美国近年来主要税制改革建议的比较.docx

美国近年来主要税制改革建议的比较 一、近年来美国税制改革建议迭出的背景近20年来， 美国联邦税制经历了一系列重大的或全面的修正，其中 1986年颁布实施的《税制改革法案》是美国最具根本性的 税制改革方案之一。这次改革的目的在于改革税法，以实 现“公平、简化和增长”目标，它同以往主要是为增加税 收以解决联邦政府预算持续的巨额赤字的目的所进行的改 革是很不相同的。1986年的税制改革，在大幅度降低边际 税率方面得到大多数观察家的高度评价。联邦所得税被大 幅度改革，削减了一系列特殊类型投资的特定税收条款（ 如对设备投资的投资税收抵免），为资本有效配置扫清了主 要障碍。据估计，1986年税改为美国经济创造了近1万亿 美元的增长机会。 但是，尽管19 86年《税制改革法案》取得了大量成就, 越来越多的美国人却认为这次立法远没有充分利用税制改 革所创造的有利时机，致使美国经济远远没有实现应有的 增长。就联邦稅收制度来说，保留了所得税基，除降低了 法定边际税率外，在简化税制和促进经济增长方面，则进 展不大。1986年税制改革本来试图拓宽税基，降低稅率， 然而，在此以后的税改又明显地在倒退。例如，布什总统 1990年的《预算执行法案》在一定程度上又提高了有效税 率，而克林顿总统1993年的《多目标预算调节法案》则是 更大幅度地提高了有效税率，使最高边际税率在1986年基 础上提高了三分之一。一系列税制改革措施，在诸如投资 抵免、资本利得差别、税率升降等方面，出现多次反复， 税制的严肃性与稳定性不断受到损害。 目前，美国政治舆论普遍认为现行的所得税制必须进 行根本性变革，两党及公众在现行税法的缺陷问题上基本 达成了以下共识。第一，稅法不必要的复杂性加大了企业 和劳动者遵章纳税的负担以及国内税务署的征管成本；第 二，税制对储蓄和投资的差别税率导致低储蓄率，从而抑 制了美国的经济增长；第三，所得税制的收缴方式及防止 逃避税的措施，对大众私人生活的侵扰、强制甚至威胁变 得日益严重和不可忍受，与美国式的民主信念相冲突，税 制的根本性改革被认为只是一个时间问题。 二、美国税制根本性改革建议的目标 近年来在美国提出的几种主要的税制改革建议，虽然 其出发点存在显著差别，但都普遍认为税改应该达到以下 四项目标： （一）简化征管程序和降低缴付成本 近年来，尽管美国在简化税法方面已作了很大努力， 但大多数美国人仍认为现行税制过于复杂。例如，1913年 的税法只有15页，而今天的税法则达9000多页。1992年, 收入在50000美元以下的美国人约有2/3雇佣税收专业人 员填写税单。美国人每年总计花费约300亿美元以支付税 务会计和律师的服务，花费54亿人时来计算他们的稅负。 据独立的审计资料表明，国内税务署正确回答纳税人询问 的概率只有63%。根据一项保守估计，现行所得税制使美 国经济至少付出了 3000亿美元的缴付成本。国内税务署对 公民个人生活的侵扰，也日益受到美国人关注。目前税务 署拥有115000名审计员和代理人，包括警务人员在内的税 务署，拥有与所有其它联邦执法机构大致相同的雇员数。 税务署有权在没有搜查令的情况下搜查美国公民的财产和 财务文件，有权不经审判即没收美国人的财产。前税务署 委员弗雷德。戈德伯格指岀税务署已经变成了我们民主 社会中最具侵扰性、压迫性和非民主机构的象征。” （二）激励储蓄、投资和企业家活动 美国现行的公司和个人所得税制，对储蓄、投资和企 业家大量征税，某些类型的储蓄被课税二至四次。一般来 说，国民净储蓄是家庭、企业和政府机构储蓄之和扣除折 旧的余额，是一个国家未来经济增长的潜力所在。90年 代，美国的国民净储蓄率仅为2%左右，是所有工业化国家 中最低的，且该储蓄率目前仍在下降。大量证据表明，税 收、预算、规章和法律制度在对消费、储蓄和投资的处理 上没有做到不偏不倚（即没有产生中性影响），这些公共政 策交织在一起，支持现期消费，而不利于储蓄和投资。而 且，在所有发达国家中，美国对资本的某些课税是最高的。 例如，联邦政府28 %的长期资本利得税率并未按通货膨胀 指数化，该税率是世界上最高的税率之一。据美国政策分 析中心计算，19 93年克林顿新所得税法的实施，美国资本 的边际税率升至％。预计在1994-1998年期间，投资额将 比不增税时低亿美元左右。以所得为税基的所得税及其较 高稅率对储蓄、投资、企业家精神和创新活动等产生了极 大扭曲和反激励作用，抑制了国民储蓄，阻碍了长期经济 增长。 （三） 最大限度地减少地下经济的逃避税 地下经济具有隐蔽性，难以对其作准确估计。据一些 学者的初步估计，美国每年因地下经济流失的税收达1000 -200 0亿美元。这对每个自觉纳税的人来说会使他们承担 额外税负以维持政府的既定开支规模。从以往减税