税收的不确定性及其法律应对-法商研究-中南财经政法大学.PDFVIP

税收的不确定性及其法律应对 杨 洪* : , , 摘要 税收的不确定性既增加了经济决策的难度和风险 也破坏了一国营商环境 且不利于公平高效 。 , , 的国际税收新秩序的形成 从税收立法的视角来看 税收不确定性的成因是多方面的 包括税收政策的不 、 、 、 确定性 税法中溯及既往现象的存在 税法条款表述过于复杂 税法中的某些规则过于抽象和税法的一般 , , 。 , 避税规则同对应的具体反避税规则存在冲突 以及临时性条款的存在 等等 从税收立法的视角观之 税 : 、 、 “ ”、 收不确定性的法律应对措施包括 提高税法的立法质量 降低税法的复杂程度 设置 祖父条款 协调一般 。 , 反避税规则和对应的具体反避税规则等 这些应对举措 充分体现了我国税收治理体系和治理能力现代 化的基本要求。 : 关键词 税收不确定性 溯及既往 反避税条款 、 一 问题的提出 , 。 在很早以前 确定性就被西方国家的学者认定为税收必须遵守的原则和力争实现的重要目标 被称 “ ” · , 为 现代经济学之父 的亚当 斯密就曾在 1776年撰文指出 每一个个体应承担的税收义务应当是确定 , , : 、 的 而不是随心所欲任意为之的 包括 纳税的时间 方式和数量等对缴纳者而言都应该是清楚明了和简明 ① , 。 · “ ” 易懂的 这些要求对缴纳者以外的其他人也是如此 此即被后世奉为圭臬的亚当 斯密 租税四原则 中的确定性原则。 , , 随着全球化的日益深入 各国经济发展对外界的依存度越来越高 各国政府纷纷采取措施来优化国内 , 。 , 的投资环境以吸引海外投资 增强税收的确定性就是其中的重要举措之一 毕竟在国际经济交往活动中 , 当经济主体可以将多个国家与地区作为自己开展某个项目的备选对象时 这些国家税收是否具有较高的 确定性乃至对税收不确定程度的衡量比较将作为决策的重要依据———经济主体在其他条件相当的前提 , 。 , 下 倾向于选择税收确定或确定性较高的国家与地区 基于此 人们顺理成章地将税收确定性作为衡量一 。 , 国投资环境优劣的重要指标 也正是由于上述原因 各国政府不遗余力地推行增加税收确定性的各项 工作。 ,