第一节 审计风险准则概述.pptVIP

第三节 识别与评估重大错报风险与特别风险 一、评估重大错报风险的审计程序 二、财务报表层次的重大错报风险 三、认定层次的重大错报风险 四、需要特别考虑的重大错报风险 一、评估重大错报风险的审计程序 1、在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报； 2、将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系； 3、评估识别出的风险，并评价其是否更广泛的与财务报表整体相关，进而潜在的影响多项认定； 4、考虑发生错报的可能性，考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性 销售困难使产品的市场价格下降，可能导致年末存货成本高于其可变现净值而需要计提存货跌价准备 假如产品市场价格大幅下降，导致产品销售收入不能补偿成本，毛利率为负，那么年末存货跌价问题严重，存货计价认定发生错报的风险重大 假如价格下降的产品在被审计单位销售收入中所占比例很小，被审计单位其他产品销售毛利率很高，尽管该产品的毛利率为负，但可能不会使年末存货发生重大跌价问题 被审计单位对于存货跌价准备的计提实施了比较有效的内部控制，管理层已根据存货的可变现净值，计提了相应的跌价准备。在这种情况下，财务报表发生重大错报的可能性将相应降低 这显示存货的计价认定可能发生错报 * * 章风险评估 风险评估程序的含义和内容 第一节 审计风险准则概述 一、审计风险准则对财务报表审计测试流程的要求 二、了解被审计单位及其环境是必要的审计程序 三、风险评估程序的定义及内容 四、项目组内部讨论 一、审计风险准则对财务报表审计 测试流程的要求 二、了解被审计单位及其环境是必要审计程序 了解被审计单位及其环境的必要性 了解被审计单位及其环境是“风险评估”的基础和前提，是注册会计师执行财务报表审计的必要程序。 了解被审计单位及其环境的作用 了解被审计单位及其环境为注册会计师在下列关键环节做出职业判断提供了依据： 1.确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当； 2.考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当； 3.识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、持续经营假设等； 4.确定在实施分析程序时所使用的预期值； 5.设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平； 6.评价所获取审计证据的充分性和适当性。 风险评估程序是指注册会计师为了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险而实施的审计程序。 注册会计师实施风险评估程序的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险 三、风险评估程序的定义及内容 风险评估程序的内容 （1）询问被审计单位外部法律顾问、专业评估师、投资顾问、财务顾问等； （2）阅读外部信息：评估报告、报纸期刊、统计数据等 1、其他审计程序 如果从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，CPA应当实施其他审计程序获取这些信息 考虑在承接客户或续约过程中获取的信息，以及向被审计单位提供其他服务所获取的经验是否有助于识别重大错报风险。 2、其他信息来源 二、其他审计程序和信息来源 【例题·多选题】在了解被审计单位及其环境时，A注册会计师可能实施的风险评估程序有( )。 A.询问甲公司管理层和内部其他人员 B.实地查看甲公司生产经营场所和设备 C.检查文件、记录和内部控制手册 D.重新执行内部控制[这属于控制测试程序] 【答案】ABC 要点小结： 四、项目组内部的讨论 注册会计师根据评估的重大错报风险制定和实施审计程序应当开展项目组内部讨论。 实施项目组讨论的目的在于明确以下方面： 1.了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性； 2.了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围的影响。 第二节 了解被审计单位及其环境 二、了解相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素 三、了解被审计单位的性质 四、了解被审计单位对会计政策的选择和运用 1.重大和异常交易的会计处理方法； 2.在缺乏权威性标准或共识、有争议的或新兴领域采用重要会计政策产生的影响； 3.会计政策的变更； 4.新颁布的财务报告准则、法律法规，以及被审计单位何时采用、如何采用这些规定等。 五、了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 1.行业发展：可能导致不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险； 2.开发新产品或提供新服务：可能导致被审计单位产品责任增加等风险； 3.业务扩张：可能导致对市场需求的估计不准确等风险； 4.新的会计要求：可能导致执行法规不当或不完整，或会计处理成本增加等风险； 5.监管要求：可能导致被审计单位法律责任增加等风险； 6.本期及未来的融资条件：可能导致无法满足