第七章-销售与收款循环审计(1).pptVIP

交易循环审计 第七章 销售与收款循环审计 第八章 购货与付款循环审计 第九章 生产循环审计 第十章 筹资与投资循环审计 第十一章 货币资金审计 第十二章 特殊项目审计 第七章 销售与收款循环审计 第一节 销售与收款循环概述 第二节 符合性测试运用 第三节 实质性测试的运用 第四节 相关账户审计 第一节 销售与收款循环概述 销售与收款循环中的主要内容 主要会计科目及其取证 失控现状与舞弊行为 销售与收款循环的主要活动与凭证 主要凭证及记录 客户订货单 销售单 发运凭证 销售发票 商品价目表 贷项通知单 有关明细账 汇款通知书 有关记账凭证 有关日记账 坏账审批表 客户月未对账单 销售与收款循环中的主要业务内容 1、接受客户订单 ２、批准赊销信用 ３、按销售单供货 ４、按销售单装运货物 ５、向客户开具账单 ６、记录销售 ７、办理和记录现金、银行存款的收入 ８、办理和记录销货退回、销售折扣与折让 ９、注销坏账 １０、提取坏账准备 销售与收款循环影响的主要交易和账户 销售与收款循环涉及的交易 现销和赊销 销售与收款循环影响的账户 销售与收款循环的审计范围 接受顾客订货单(顾客订货单） 批准赊销信用（信用审核） 按销售单供货（经过批准的销售单） 按销售单装运货物（连续编号发货单） 向顾客开具账单（连续编号的销售发票） 记录销售（明细帐和日记账） 办理和记录现金及银行存款收入（汇款通知书） 办理和记录销售退回、销售折扣与折让（贷项通知单） 注销坏账（坏账审批表） 提取坏账准备 失控现状与舞弊行为 常见的舞弊手法 １、虚构收入 ２、提前确认收入 ３、推迟确认收入 ４、变更销售收入确认方式 （比如：人为调节确认收入的比例） ５、应收账款的入账金额不实 （比如：利用关联交易虚增虚减收入） 第二节 符合性测试运用 一、销售与收款循环控制测试的程序 二、销售与收款循环的内部控制 三、销售与收款循环内控测试的主要方法 一、销售与收款循环控制测试的程序 1、了解和描述销售与收款的循环的内部控制制度； 2、抽样审查销货发票并与销售单、出库单（提货单)、商品价目表、记账凭证等核对，追查应收账款明细账、营业收入明细账的入账是否及时、正确； 3、抽取出库单（提货单)与相关的销售发票核对； 续：销售与收款循环控制测试的程序 4抽查营业收入明细账与记账凭证、销售发票核对，查明是否存在高估收入的问题； 5检查销售退回、折让、折扣的核准； 6抽样审查收款凭证并与应收账款明细账、现金日记账或银行存款日记账核对； 7审查确认坏账损失的审批制度； 8评价销售与收款循环内部控制的有效性。 二、企业应有的内部控制 （一）适当的职责分离 （二）正确的授权审批 （三）充分的凭证和记录 （四）凭证的预先编号 （五）按月寄出对账单 （六）实施内部核查程序 三、内控测试的主要方法 1、追踪法。又称穿行测试法， 2、试验法。又称重做法， 3、询问法。 4、观察法。 第三节 实质性测试的运用 主营业务收入审计 应收账款审计 坏账准备审计 一、主营业务收入审计：审计目标 确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整 确定对销货折扣、销售退回与折让是否经授权批准，并及时入账，处理是否适当 确定主营业务收入的发生额是否正确，其会计处理是否正确 确定主营业务收入在会计报表上的披露是否恰当 销售收入实质性测试的重点 销售与收款循环的交易测试，主要是对销售收入进行的测试。审计人员设计审计程序的重点就是审查所记录交易的真实性与完整性。至于计价的合理性与销售交易的合法性问题，可在上述审计程序中一并进行。 （一）确认所有登记入账的销货业务是真实的。对这一目标，审计人员一般关心三类错误的可能性： 1、未曾发货却已将销货业务登记入账； 2、重复入账； 3、虚假入账。 （二）确认已发生的销售业务均已登记入账（即完整性测试）。销售业务的审计一般偏重于检查虚报资产与收入的问题。 续：销售收入实质性测试的重点 （三）登记入账的销货业务的估价准确（即估价测试） （四）登记入账的销货业务的分类正确（即分类测试） （五）销货业务的记录及时（即及时性测试） （六）销货业务已正确地记录明细账并准确地汇总（即机械准确性测试） （七）实施销售的截止期测试（即截止测试） （八）检查有无特殊的销售行为。如委托代销、分期收款销售；售后回购、以旧换新、出口销售等，确定恰当的审计成效并进行审核。 1、获取或编制主营业务收入明细表 2、实施分析性复核（分析程序） 3、审查主营业务收入的确认和计量的正确性 （1）采用交款提货方式销售，审计人员应审查被审计单位是否收到货款或取得收取货款的权利，并已将发票