论企业研发费用加计扣除政策实施现状、问题研究与对策建议.docx

论企业研发费用加计扣除政策实施现状、问 题研究与对策建议 摘要：近年来加计扣除政策的实施取得了有效成 果，但从整体情况来看，政策的落实空间还很大，离企业的 发展和国家各方的预期还有较大的差距。研究表明，这其中 包括了政策配套规定不够统一和政策衔接需要时间的问题， 也有包括了政策执行部门落实不到位和企业自身管理制约 不善的问题。本文从企业研发费用加计扣除政策的实施现状 入手，对目前存在的问题进行了分析并提出相应的解决对 策。完善的解决对策为我国科研项目更好的发展，平衡中西 部地区经济差异，为中小企业的茁壮成长起到了建设性的作 用。 关键词：研发费用加计扣除政策问题分析对策建议 一、企业研发费用加计扣除政策的实施现状 （一）全国各地区不同程度的落实该政策 根据相关数据显示，近三年我国每年都有上万家企业享 受到了研发费用加计扣除政策，且每年享受该政策的企业数 都有较大幅度的增长。目前加计扣除政策主要在经济发达省 市实施的较多，享受到该政策的企业超过了 1000家，其他 省市均在100-500家，极个别省市没超过10家。需要特别 强调的是，中小企业是研发创新的新生力量，但由于政策的 敏感度和财务管理不如大企业等原因，能够享受到加计扣除 政策的企业少之又少。 （二）超半数的被调研企业享受了政策优惠 根据对全国各地省级高新技术企业及部分规模以上工 业企业的调查的数据显示，近60%的被调研企业表示在近几 年曾申请过加计扣除政策，这其中80%的企业达到要求享受 到了该政策带来的优惠；很多企业表示，申报时的研发费用 额度与税务部门认定的额度有着较大的差异，这是影响企业 享受该政策益处的一个重要原因。调查数据还显示，企业最 终可以被认定的研发费用只是申报时额度的一半。 二、企业研发费用加计扣除政策的问题分析 （一） 研发费用范围受限 根据国家税务局和发改委的相关规定，有关加计扣除的 研发项目只允许在国家重点支持的高新技术领域和优先发 展的高技术产业化领域开展。此外，国家税务局和发改委规 定的加计扣除的研发费用的范围比财政部门规定的范围小， 文件规定研发在职人员的五险一金，外聘研发人员劳务费， 研发活动的房屋使用费，委托个人研发的费用等在加计扣除 的口径外。对特定领域的研发费用的限制致使限定外的研发 活动得不到政策的支持，降低了政策的适应性，影响了部分 企业研发创新的积极性。 （二） 归集研发费用困难 研发费用归集困难的主要原因是：会计制度的规定与之 会计处理不匹配，在新的会计准则出台前研发费用设置在成 本类科目下，相关企业普遍反映很难完整准确归集研发费 用，而新会计准则出台后虽然解决了没有独立科目的问题， 但全面实施还需衔接时间；再则还涉及交叉费用问题，同一 笔研发费用很可能涉及多个研发项目，在账目上很难将研发 和生产的费用清晰准确的分开核算；最后相关政策对研发费 用的口径不一，国稅发文和《高新技术企业认 定管理办法》（国科发火［2008］ 172号）中均涉及对企业研 发费的归集和认定工作，但前者口径比后者窄两者不一致， 给企业相关工作带来困扰。 （三）项目认定管理不够完善 企业研发项目的认定是一项具有强专业性、高技术性的 工作，研发项目只有满足新技术的要求才能享受加计扣除政 策。但不少税务部门表示，目前部门缺少相应的专业知识， 在实际的认定工作中存在不少问题。对企业研发项目的认定 包括了该项目是否在技术工艺等方面有实质性的改进，并取 得成果；是否对相关行业有推动作用等，而税务部门鉴定的 结果有时往往存在差异。存在差异的认定结构可以向当地的 政府科技部门提出异议，但对异议的处理流程并未做相应的 规定，使得不少地方在真正实施的时候面临许多困难，影响 了加计扣除政策的实行。 （四）区域差异政策落实不均衡 国家各省市经济发展不一致，受到经济发展的条件差 异、领导的关注程度及国家的政策力度等的影响，加计扣除 政策在我国东部经济发达地区得到很好的落实，在西部欠发 达地区的落实情况不够理想有待加进。经济欠发达的地区担 心落实该方面政策进而影响了地方的财政收入，因此对执行 该政策产生了抵触的情绪，甚至不为执行。从享受政策的企 业数量来看，东部地区是西部地区的好几倍，这种政策落实 的不平衡也影响了科研资源的市场分配，拉大了地区间科技 的创新和经济的发展。 三、企业研发费用加计扣除政策的对策建议 （一）政策设计层面的对策建议 从四方面对研发费用政策设计提出对策建议。第一，可 以实行普惠制优惠政策，建议取消研发费用加计扣除政策税 收优惠领域的限制，无论是不是国家重点支持的高新技术项 目都给予政策扶持；第二，虽然建议取消优惠政策的领域限 制，但限定研发活动要在中国境内执行。这这样做一方面可 以吸引外资企业的在我国开展研发活动，另一方面可以提高 研