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毕业论文文献综述 会计学 政府会计报告改革研究 [摘要] 我国经过20多年的改革开放，市场经济已经发生了巨大的变化，尤其是政府职能的转变、公共财政体制的改革、政府收支分类科目的变化、政府绩效评价制度的建设以及政府监督的加强等，均对反映政府经济活动的政府会计信息提出了更高要求，从而需要与时俱进，积极推进政府会计报告改革。[1] [关键字] 政府会计报告 改革 1 引言 政府向公众提供政府财务报告，是提高财政透明度、强化政府公共受托责任的内在要求。目前， 我国尚未建立真正意义上的政府财务报告制度，财政透明度与国际货币基金组织的基本要求相比尚存在较大差距。为了提高财政透明度，必须要建立和完善政府财务报告制度。具体而言，应当从报告目标、报告主体、会计基础、核算范围等方面对现有的预算会计制度进行全方位的改革，以逐步建立我国的政府会计和政府财务报告制度。但是，政府会计改革和政府财务报告制度的构建是一项综合性的改革工程，应当采用分阶段、逐步推进的方法来进行。 2 政府会计报告简介 2.1 政府会计报告的内容 我国现行的政府财务报告主要由财政总预算会计报表、行政单位会计报表、事业单位会计报表三大报体系组成。财政总预算会计报表主要由资产负债表、预算执行情况表、预算执行情况说明书及其附表等报表组成；行政单位和事业单位会计报表主要由资产负债表、收入支出表、支出明细表、基本数字表和报表说明书等报表组成。这一政府财务报告体系是在1998?年预算会计制度改革后开始实施的，与当时的形势是相适应的，但随着我国公共财政体制的建立和不断完善，以及我国加入世界贸易组织，这样一套政府财务报告在披露内容上的弊端越来越暴露出来。 2.2 政府会计报告改革的背景 20世纪70年代以来，随着新公共管理运动的蓬勃发展，西方发达国家都积极对政府会计报告进行了进行了改革，无论是理论研究，还是改革的实践，都走在我国的前面。为了适应全球化的发展趋势，我国政府必须加快政府会计报告的改革。 另一方面，近年来加强财政透明度的呼声日益高涨，财政透明度受到各国政府和有关国际组织的普遍关注。在我国，提高财政透明度也已经成为我国建立公平有效的公共财政的重要议题。提高财政透明度，必然要求建立和完善政府财务报告。因为政府财务信息公开是财政透明度的具体体现，而政府财务报告作为政府信息公开的重要方式，无疑是实现财政透明度的重要手段。然而，就目前来看，我国尚未建立真正意义上的政府财务报告制度，财政透明度尚很欠缺，难以满足人民评价政府公共受托责任的信息需求。因此，建立政府财务报告制度已经成为我国财政和会计制度改革的重大问题。[2] 3 政府会计报告存在的不足 当前政府会计报告中存在诸多不足，直接影响了报告的质量和使用效果，具体不足如下： 3.1 财务报告内容服务对象过少 吴向能（2002年）认为，目前，我国政府财务报告的主要使用者各级政府、上级财政和行政事业单位自身，未包括各级人民代表大会及其代表、各级国家审计机关、广大人民群众和纳税人等。会计作为一个经济信息系统，应充分考虑各种信息使用者的需求，尽可能对外提供满足共同要求的、通用的信息。王鑫（2006年）支出，政府财务报告使用者的界定范围过窄，没有考虑报告的外部使用者，只涉及内部使用者。 3.2 政府会计报告提供的信息范围过窄 王鑫（2006年）指出，报告的内容过于简单，对资产、负债报告不充分。吴向能（2002年）指出，政府财务报告仅局限于有关预算资金活动 即财政预算收支执行的实际情况, 未包括财政收支的决算数与经批准的预算数之间的比较, 而没有把政府受托管理的国家资源、国有资产、国家债权债务以及政府管理的社会保障基金纳人其范围。刘笑霞（2007年）指出，政府会计报告报告主体不全面，忽视了公众的信息需求。 3.3 政府会计报告核算的基础不合理 刘玉廷（2004年）认为，政府会计改革要逐步改变以往的收付实现制制度，取而代之的是权责发生制。刘瑜（2010年）指出收付实现制虽然能体现政府当期现金的收付情况，但不利于对其受托责任进行评价，不利于准确地揭示政府的财政状况，不利于全面地评价管理者的工作绩效。寇熊飞（2010年）指出，在收付实现制下政府财务状况失实，政府的受托责任不易有效评价。政府只看到短期利益，挥霍资源，把债务无限期转移给以后，忽视了长久的发。 4 政府会计报告改革的必要性探究 常丽（2007年）在《我国政府财务报告改革的必要性探讨》一文中提到，促使政府会计报告改革的因素有我国的公共财政体制改革、财政的持续性增长、财政透明化要求和全球化的压力。 5 政府会计报告改革的步骤 从国际上政府会计报告改革来看，政府会计报告改革不可能一蹴而就，应当采用渐进式的方法。刘玉廷也指出政府会计报告改革要循序渐进。 近期目标 常丽（2007年）认为