人力成本优化系列二人力成本与社保审计.pptVIP

职工薪酬的会计处理 （2）计入资产价值的职工薪酬支出 　对于应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，应计入建造固定资产或无形资产成本。 （3）计入费用的各种保险费用及住房公积金 企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，并确认为当期费用，账务处理为： 借：管理费用 贷：应付职工薪酬——应付医疗保险 应付职工薪酬——社会保险费 会计准则第9号——职工薪酬 职工薪酬的会计处理 2、职工薪酬中“三项经费”的核算 （1）职工福利费 职工福利费是指企业按工资一定比例提取出来的专门用于职工医疗、补助以及其他福利事业的经费。职工福利费一般都是用于改善职工生活条件。企业每期应当按照工资总额的一定比例计算确定职工福利费，并按照职工提供服务的受益对象，计入相关资产的成本或确认为当期费用。 在计提时应根据发生的性质计入生产成本或期间费用。提取职工福利费的账务处理如下： 借：生产成本 营业费用 管理费用 贷：应付职工薪酬——应付福利费 会计准则第9号——职工薪酬 职工薪酬的会计处理 （2）工会经费 工会经费以工资总额为基数，其计提取比例为2%，在提取时应计入管理费用。提取时的账务处理如下： 借：管理费用 贷：应付职工薪酬——工会经费 （3）职工教育经费 职工教育经费是指企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用。 职工教育经费以工资总额为基数，其计提取比例为1.5%，在提取时应计入管理费用。提取时的账务处理如下： 借：管理费用 贷：应付职工薪酬——职工教育经费 会计准则第9号——职工薪酬 职工薪酬的会计处理 3、因解除与职工的劳动关系给予的补偿的核算 企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期费用： （1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。 （2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。 [案例] 振华股份公司因和一些职工解除劳动关系而给予补偿费用6万元，则相关的账务处理为： 　借：管理费用 60000 贷：应付职工薪酬——辞退补偿 60000 会计准则第9号——职工薪酬 企业所得税原按内资、外资企业分别立法，外资企业适用1991年第七届全国人民代表大会第四次会议通过的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》，内资企业适用1993年国务院发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》。 企业所得税税率原为33％、24％、18%、15%。新的税率确定为25％。主要考虑是：对内资企业要减轻税负，对外资企业也尽可能少增加税负，同时要将财政减收控制在可以承受的范围内，还要考虑国际上尤其是周边国家（地区）的税率水平。全世界159个实行企业所得税的国家（地区）平均税率为28.6％，我国周边18个国家（地区）的平均税率为26.7％。规定的25％的税率，在国际上是适中偏低的水平，有利于提高企业竞争力和吸引外商投资。 内资企业所得税法定名义税率由33％下降至25％，降低了8个百分点；外资企业所得税法定名义税率也由33％降低了8个百分点，但由于一些外资企业原来可以享受24％或15％的低税率优惠，从而其法定名义税率分别上升了1个百分点和10个百分点。 企业所得税 第三十四条　企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出 职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。如果超过12%，则超过部分将并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。 企业所得税－工资薪金 第三十四条 除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和 国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企 业为投资者或者职工支付