第三章-审计执业规范体系(新).pptVIP

《审计学》课程 扬州大学管理学院 《审计学》课程 第三章 审计职业规范体系  第三章 审计职业规范体系 第一节 中国注册会计师执业准则 一、美国民间审计准则和国际民间审计准则 （一）美国民间审计准则的产生 麦克森·罗宾斯药材公司案例 麦克森·罗宾斯药材公司案例 ——审计史上影响最大的案件 一、涉案方 麦克森·罗宾斯药材公司1938年突然宣布倒闭，债权 人米利安·汤普森公司遭受重大损失。作为审计师，普赖斯 ·华特毫斯没有对公司负责人的背景进行了解和调查，一直 对麦克森·罗宾斯公司发表“正确、适当”的审计意见。 二、疑点 罗宾斯药材公司最有盈利性的制药原料部门甚至没有现 金积累；公司董事会决定减少存货金额，但公司存货不减反 增。 三、事实真相 1、全部资产的20%以上并不存在 1937年12月31日的资产负债表上虚构存货1000万美元、 应收账款900万美元、银行存款7.5万美元，相应地，虚构 销售收入1820万美元、毛利180万美元。 2、伪造存货和应收账款 Bridgeport天然药的对外贸易，材料购买虚构了加拿大 卖主，天然药销售虚构了代理商Smith有限公司，代收款虚 构了蒙特利尔银行。 3、合谋舞弊 总经理和他的三个兄弟都是犯有前科的诈骗犯，均用化 名混入公司并爬上领导岗位，并将亲信安插进来掌管钱财。 四、审计中不是问题的问题 一般认为，如果执行了有效的存货监盘和应收账款函证 程序，罗宾斯药材公司的财务舞弊很有可能被及时发现。但 普华辩称，他们遵循了美国注册会计师协会颁布的《独立注 册会计师——对财务报表的检查》的各项规则，罗宾斯药材 公司的诈骗是由于经理部门串通舞弊所致。在证券交易委员 会的调停下，普华退出历年来收取的审计费共50万美元，作 为对汤普森公司的部分债权损失的赔偿。 五、意义和影响 1、暴露了当时审计程序的不足，即只重视账册凭证而 轻视实物的审核，只重视内部证据而忽视外部证据的取得。 作为回应，美国证券交易委员会向民间审计界提出了“公认 审计准则”的概念。审计程序委员会制定了《公认审计准 则》，共有十条，被誉为美国注册会计师职业界的“宪法” （1947年制定，1954年、1988年修改。） 2、该案例为建立现代美国审计的基本模式——制度基 础审计，奠定了基础。 3、一般认为，审计委员会（由公司的非执行董事组成） 制度也起源于该案例。 （二）美国民间审计准则的制定 制定机构：AICPA(美国注册会计师协会) （三）美国《公认审计准则》的内容 P27 1、一般准则 2、外勤工作准则 3、报告准则 （四）国际民间审计准则 1991年 7月10日 国际会计师联合会(IFAC) （五）国际、美国审计准则的适用范围 1、国际、美国审计准则适用于独立审计的全过程； 国际、 美国审计准则适用于任何单位； 2、不论是否以营利组织为目的，不论其规模大小，也不论 其法定组织形式如何，凡进行的独立检查是以发表审计意见为 目的的； 3、适用于会计报表审计。 4、在适当的情况下，也可应用于注册会计师的其他相关服 务。 二、中国注册会计师执业准则体系 财政部2006年2月25日颁布，2007年 1月1日起施行 １、中国注册会计师鉴证业务准则（45个） （１）中国注册会计师鉴证业务基本准则（1个） （２）中国注册会计师审计准则（41个） （３）中国注册会计师审阅准则（1个） （４）中国注册会计师其他鉴证业务准则（2个） ２、中国注册会计师相关服务准则（2个） ３、会计师事务所质量控制准则（1个） 中国注册会计师执业准则目录 1、中国注册会计师鉴证业务准则（45个） (1)中国注册会计师鉴证业务基本准则（1个） (2)中国注册会计师审计准则(历史财务信息审计业务准则) （41个） ①一般原则与责任（8个） 中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则 中国注册会计师审计准则第1111号——审计业务约定书 中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制 中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿 中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑 中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑 中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通 中国注册会计师审计准则第1152号——前后任注册会计师的沟通 ②风险评估与应对（5个） 中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作 中国注册会