第五章-审计计划、重要性与审计风险.pptVIP

一、审计计划的含义与作用 （一）审计计划的定义 所谓审计计划（Audit Plan），是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。审计计划通常可分为总体审计策略和具体审计计划两部分。 （1）审计范围 审计人员应当确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围。 （2）时间安排 总体审计策略应该明确审计业务报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。 （4）审计资源/人与时间安排 总体审计策略中应清楚说明审计资源的规划与调配，包括确定审计业务所需要审计资源的性质、时间和范围 向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等； 向具体审计领域分配资源的数量 何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等； 如何管理、指导、监督这些资源，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。 总体审计计划的基本内容包括： （1）被审计单位的基本情况。 （2）审计目的、审计范围及审计策略。 （3）重要会计问题及重点审计领域。 （4）审计工作进度及时间、费用预算 （5）审计小组组成及人员分工。 （6）审计重要性的确定及风险的评估。 （7）对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用。 （8）其他有关内容。 具体审计计划一般通过编制审计程序表的形式加以体现。 具体审计计划的基本内容包括： （1）审计目标。 （2）审计程序。 （3）执行人及执行日期。 （4）审计工作底稿的索引号。 （5）其他有关内容。 其他审计程序 根据其他审计准则的要求而应当执行的既定程序。如： 1.针对舞弊的考虑而实施的审计程序； 2.为证实持续经营假设合理性而实施的审计程序； 3.针对法律法规的考虑而实施的审计程序； 4.针对关联方及其交易实施的审计程序； 5.针对环境事项、电子商务等实施的审计程序。 三、持续修改审计计划 计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。 由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，在审计过程中，注册会计师应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改 . 审计计划总结： 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。——即会计报表中错报或漏报的严重程度，如果这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策就是重要性。 审计开始[制定总体审计策略]时，必须对重大错报的规模和性质做出判断，确定财务报表层次和认定层次的重要性水平。 重要性概念可从下列方面进行理解： （1）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依倨财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的； （2）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响； （3）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。 【例题·单选题】选择确定重要性的基准时，A注册会计师通常无需考虑的因素是（ ）。 A.财务报表要素 B.财务报表使用者特别关注的项目 C.财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求 D.被审计单位所处行业和经济环境 重要性具有数量和质量两个方面的特征。 一般来说，金额大的比金额小的更重要。有时从量的方面来看并不重要，但从其性质方面考虑却是重要的。 例如： 涉及到舞弊与违法行为的错漏报。 可能引起履行合同义务的错报或漏报。 影响收益趋势的错漏报。 不期望出现的错漏报。 小金额错漏报的累计。 对增加管理层报酬的错漏报 ①固定比率法。 重要性水平=判断基础×固定百分比% ②变动比率法。 其基本原理是：规模越大的企业，允许的错报或漏报的金额比率[相对数]就越小，一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比。 固定比率法：通常先选定一基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。 在选择基准时，需要考虑的因素包括： （1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入、费用） （2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）； （3）被审