【终稿】从可靠性和相关性会计原则分析历史成本计量和公允价值计量.pptVIP

从可靠性和相关性原则分析历史成本计量和公允价值计量 会计1702（10-18） * 相关性和可靠性是会计信息质量最重要的特征。 “除可靠性与相关性外, 继续保留了重要性、谨慎性、实质重于形式等原则, 也强调了可比性、明晰性、及时性。” 新会计准则基本准则第二章中写到 * 历史成本计量 历史成本又称原始成本或实际成本，是指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值。 在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 * 定 义 可靠性 又称客观性，指企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，不能隐瞒和虚构交易。 * 定 义 相关性 指企业所提供的会计信息应与财务会计报告使用者的经济决策有关。应满足国家宏观经济管理的要求，满足财政，税务，银行，投资人，债权人等各方了解企业财务状况和经营成果的需求，满足企业内部经营管理的需要。 * 公允价值计量 公允价值是指：在自愿交易的双方之间进行现行交易，在交易中所达成的资产购买、销售或负债清偿的金额。这就是说，这项交易不是被迫的或清算的销售，交易的金额是公平的，双方一致同意的。 新会计准则中以公允价值作为资产交换或负债结算计算依据的计量方法就叫公允价值计量。 * 两种计量方式的区别 公允价值 历史成本 历史成本要求对企业的资产、负债、所有者权益等项目按实际交易价格或成本进行计量。 公允价值是按公平交易双方自愿决定的进行资产交换或债务清偿的金额进行计量。 * 历史成本计量的优劣 一般来说，在反映实际情况方面，公允价值信息优于历史成本信息；而在可验证性方面，历史成本信息优于公允价值信息。 历史成本是按照交易或事项中的发生的实际金额计量的，这些金额都是客观的数据，均可验证，因此可靠性高。 然而，即使历史成本在资产取得日与市价和可变现净值是一致的，但随着市场变化和时间推移，市价和可变现净值会发生变化，所以历史成本缺乏相关性。 * 公允价值计量的优势：相关性 公允价值是参照市场价格的估计价格, 是在市场公平交易状态下获得的价值信息，始终随着市场变化和时间推移而更新，在金额、时间安排上力求反映市场的风险和不确定性, 因而更能恰当反映会计主体现实的资产、负债状况、预期的现金流量等与报表使用者决策相关的信息，这些信息能够帮助使用者预测过去、现在或未来事件的结果，证实或者更正先前的预期，并会在决策中起作用。 因此, 公允价值与历史成本相比更具有相关性, 更有助于信息使用者的决策。 * 公允价值计量的不足：可靠性 但是，公允价值是通过市场交易获得的，而市场环境是复杂多变的，一方面可能存在着不公平的交易；另一方面有些会计要素可能在市场上很难找到可供参照的交易价格而只能估计，这些都会造成计量时的误差，从而使公允价值信息的可靠性降低。 而且，公允价值以其预期估值的主观性、人为性成为许多会计信息舞弊的罪魁祸首,导致一部分人逐渐对公允价值持怀疑态度。 * 从上面的分析中我们发现，历史成本计量与公允价值计量各有优劣，不可完全替代。并且，会计基本原则中的可靠性与相关性在一定程度上也是互相矛盾的。 * 国际趋势 THREE 目前许多国家正尝试逐渐从传统的历史成本计量模式向公允价值计量模式转变, 侧重公允价值的应用, 以体现会计信息的相关性。 ONE 长期以来，历史成本计量作为传统会计的主导性计量基础。 TWO 然而, 随着企业面临的经营环境越来越不稳定, 历史成本计量在运用中暴露出种种矛盾与问题, 促使会计理论界与实务界将目光转向能反映现在和面向未来的计量属性。 * 公允价值可以更合理地反映企业的经营能力、偿债能力及其所承担的财务风险，并且符合会计信息的配比原则。 目前，收入按市价计量，成本费用按历史成本计价，易造成收益超分配、虚利实分的现象，导致企业生产要素补偿不足，生产能力萎缩。按公允价值计量能够弥补这一缺陷。 因此，尽管公允价值计量在可靠性上不如历史成本计量，国际上仍然认为公允价值计量更符合未来生产经营决策的需要。 随着会计信息对决策的影响不断加大，会计信息的相关性越来越重要。