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企业内部控制失效的表现成因与对策 【摘要】伴随全球化进程的加速和资本市场的国际化促进了世界 经济的发展却也带来了不和谐的情况，如公司财务舞弊、欺瞒投资者、 损伤社会公众利益的行为屡见不鲜、全球蔓延，使得作为现代企业管 理与控制重要组成部分的内部控制的重要性円益突显。本文对企业内 部控制的理论和现状进行研宄，其目的在于通过对企业内部控制失效 的成因分析，来探讨解决的措施。我首先对企业内部控制的相关理论 进行研宄，就企业内部控制的概念、内容及意义等进行论述。其次， 再针对我国企业内部控制失效的原因进行剖析，我认为导致企业内部 控制失效的主要原因可归纳为外部原因和内部原因两大方面。我并针 对总结的原因提出Y解决企业内部控制失效的相关对策。 【关键词】企业内部控制失效；表现；成因；对策 一、 引言 我国对内部控制的研宄较晚，对内部控制的认识不够，有章不循和 无章可循的现象比较突出，使内部控制不能发挥应有的功效。再加上 长期以来，还有许多原因的影响，使得我国企业内部控制的基础还很 薄弱，不少企业的内部控制制度由于没有建立或者不健全，从而出现 了假账泛滥、信息失真、程序混乱的问题。从我国加入WTO进入经济 全球化后，面对来自世界各国企业的激烈竞争，我国企业面临着巨大 的挑战。通过对外部的安然、世通，以及国内的银广夏、郑百文等上 市公司的财务舞弊和会计造假案件的研宄结果表明，内部控制存在缺 陷是导致企业经营失败并最终铤而走险、欺骗投资者和社会公众的重 要原因。所以，对内部控制的理论研究和实践探索是经济社会健康发 展的迫切需要。 内部控制制度是现代企业管理的秉要手段，也是规范市场经济秩序 的主要途径，作为企业经营管理的自我监督和自我约束机制，直接关 系到企业的兴衰成败。市场经济条件下的企业需要内部控制，呼唤内 部控制，这是主流，也是规律。越是优秀的企业，规范管理越有无形 用。当前我国企业经营管理的低效和不规范运作都可归结为内部控制 的缺失。而且从现实的角度来看，内部控制的H标和企业的H标是密 不可分的，也就是说，好的内部控制是实现企业价值最大化的前提。 因此，加强对内部控制的理论研究和实践分析，对建立健全企业的经 营管理和持续发展都具有深远的意义。本文基于对企业内部控制的概 念、特征及内容的阐述和研究，重点指出丫我国企业内部控制的现状 和存在的主要问题，即内部控制失效的各种表现，认真剖析了形成这 些问题的原因，并在此基础上提出了相关的对策。 二、内部控制的相关理论 内部控制思想的发展是一个历史发展的过程，丼产生于18世纪，随 着社会经济的不断发展，企业规模日益扩大，业务活动日趋增多，企 业财产所有权与经营权的逐渐分离，导致内部控制也处在不断发展的 阶段，内部控制的概念也在逐步完善。 （一） 内部控制的概念 企业内部控制，是指企业为了保证业务活动的右效进行和资产的安 全与完整，防止、发现和纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合 法、完整而制定和实施的政策、措施及程序。新修订的《会计法》十 分重视企业内部控制问题，明确规定了企业内部监督的基本要求。但 从目前实际情况来看，大多数企业在充分发挥内部控制作用方面都不 同程度地存在一定差距。 （二） 内部控制的内容及方法 内部控制的内容，是由基本要素组成的。而这些要素及其构成方式， 决定着内部控制的内容与形式。设计内部控制，可以根据企业特征和 需求对内部控制要素加以有机组合。内部控制的内容构成是要素式的， 由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五大要素组 成(详见图)。 资料来源：朱荣恩，应唯，袁敏.企业内部控制制度设计[M]. 上海财经大学出版社，2005 控制环境 每个企业的内部控制都存在于一定的控制环境之中，它是企业控制 的建立和实施有重大影响的统称，控制环境的优劣直接决定着企业其 他控制能否实施或实施的效果。它既可增强也可削弱特定控制的右效 性。在一个公司里面，企业的控制环境反映了管理者关于控制对公司 重要性的态度。 风险评估 每个企业都有内部和外部的风险，这些风险都必须加以评估。评估 风险的前提是制定0标。风险评估就是分析企业各事利弊，认清实现 所定目标可能发生的风险。 控制活动 在一个公司里，管理阶层辩识风险，继之应针对这种风险发出必要 的指令。控制活动，是管理保证阶层的指令得以执行的政策及程序， 如核准、授权等。 信息与沟通 在企业经营过程中，需要按某种形式辨识、取得确切的信息，然后 进行沟通，以使员工能够履行其责任。信息系统不但能处理企业内部 所产生的信息，也能处理与外部的事项、活动及环境等许多的信息。 监督 内部控制系统监督很重要。监督是由合适的人员，在合适的及时的 基础上，评估控制的设计和运作情况的过程。 内部控制的这五个因素是以控制环境力基础、风险评估为依据、控 制活