税收职能与优化税收管理诠释.docxVIP

　　理论界对税收职能的论述，虽然观点不尽一致，但不管怎样表述，税收的各种职能，最终都要通过税收征管来实现。 　　征管工作的质量，对实现税收的职能有重大影响。 　　要使税收职能作用能发挥到最佳状态，基本前提是有效的征收、规范的管理、严格的稽查，也就是税收征纳行为的法制化、规范化、科学化。 　　一目前我国的税收征管和税制建设还存在诸多问题，严重影响和制约着税收职能作用的发挥。 　　一单纯追求收入目标，税收职能单一化倾向日益明显1994年税制改革以来，我国工商税收收入以年平均近1000亿元的速度递增。 　　除了经济增长、加强征管等因素外，维系高增长的主要因素是政府行为和支持政府行为的税收超常措施。 　　1993年全国范围争基数，全国工商税收收入比上年增长38．1％，其中有个省自治区增幅在50％以上。 　　1994年保基数，全国工商税收收入又比上年增长26．5％。 　　此后几年工商税收收入计划任务数一增再增，税收收入形势一年比一年严峻。 　　为了完成任务，各级政府和财税部门继续采取超常措施，寅吃卯粮、无税空转等现象日益公开化、普遍化。 　　南方某市1998年国税系统担保贷款缴税和私人垫税近400万元，占全市增值税、消费税两税收入的1．87％。 　　任务高压下的税收征管，其危害是显而易见的。 　　其一，刚性的任务标准弱化了刚性的税收执法，看似力度很大，实质上是对法律尊严的自我践踏。 　　其二，大面积的超常征收，人为改变了正常情况下的税收数量和规模，掩盖了税制的运行质量和真实的税收负担程度，为宏观决策提供了虚假的数字依据。 　　尤其是以列收列支为主要手段的税收空转，导致国家预决算失真，虚假的收入信息带来错误的支出安排。 　　其三，组织收入工作的秩序和程序被打乱，一些地区陷入一季度缓，二季度慢，三季度紧，四季度拼的恶性循环。 　　税收入库不是逐月按计划完成进度，而是季度、半年、年底呈现高峰，其他月份走入低谷，呈现出不规则的曲线，不利于财政资金的合理调度，也不利于宏观调控政策的落实。 　　更为严重的是，身为执法者的税务机关借助纳税人预缴税款确保收入进度，正常的征纳关系演变成一种互利互惠的协作关系，执法职能受到严重削弱。 　　二一些税种先天不足，税收对经济调节乏力税收的调节职能主要通过税种的设置、税率的设计来实现。 　　我国政府在税收立法时，十分重视税收的调节作用，一些税种的设置，首先考虑的是它的调节职能，其次才是收入职能。 　　比如，消费税开征的本意是抑制超前消费和高消费，并通过抑制消费来抑制生产，税种设置寓禁于征的用意十分明显。 　　土地增值税的税种设置目的是抑制房地产开发过热，抑制炒买炒卖房地产牟取暴利行为。 　　固定资产投资方向调节税的税种设置目的，是限制固定资产投资规模，引导投资方向。 　　税种设置、税率设计的目的，最终要通过征收管理来实现。 　　税收征管中的一系列问题，使一些税种的设置初衷大打折扣。 　　现行消费税的征税对象主要是烟酒。 　　由于大量的欠税和税收流失，该税种的调节作用无法发挥，与政策设计的初衷大相径庭。 　　而且，从中央到地方，对烟酒税收的依赖程度越来越大，实际工作中采取了一些积极扶持政策，完全偏离了限制消费和生产的初衷。 　　税收调节乏力，还表现为经济的周期性波动中税收作用滞后于调控的需要。 　　换句话说，某些税种的设置是为了限制某种倾向，但由于经济形势的变化，经济生活中出现的是截然相反的倾向，使得税收调控无的放矢。 　　比如，在当前投资和消费拉动作用不明显、市场低迷、物价走低、需要鼓励投资和消费的情况下，税收却在限制投资和消费。 　　在房地产市场不景气、急需启动住房消费的形势下，税收还在抑制房地产开发过热。 　　三财务核算虚假，税收监督不到位1．偷税逃税普遍化、社会化，税收差额严重。 　　税收差额是衡量一国税收征管效率的重要指标。 　　据调查，我国的税收差额大体在30％－40％。 　　当前的突出问题是，一些不法分子大肆盗窃、伪造、倒卖和虚开、代开增值税专用发票，违法数额巨大，触目惊心。 　　在少数地区，税收违法已经成为地方政府组织和引导下的统一行动。 　　2．财务核算成果人为控制，经营指标虚假。 　　受各种利益因素影响，许多企业建有两套或三套账目，在上报经营成果或计算税金时，往往使用虚假账目，形成税收监督的真空。 　　一些没有设立两套账目的单位，在财务核算上也掺杂许多虚假成分，看似规范合理的会计核算掩盖着许多经过处理的问题。 　　虚假的财务核算不仅导致税收流失，还造成国民经济统计指标的失真。 　　3．某些企业腐败严重，侵蚀税基。 　　企业负责人的腐败和政府官员的腐败一样，屡禁不止，局部地区愈演愈烈，已经成为社会毒瘤和顽症。