税务风险及账务处理刍议.docxVIP

　　本文作者李怀忠工作单位唐山国丰钢铁有限公司财税科1增值税专用发票目前申报抵扣的期限是自开票之日起180日内进行认证，并在认证通过的次月申报期内申报抵扣进项税额。 　　例如2013年1月，北京物流企业，本月提供交通运输收入100万元，物流辅助收入100万元，按照适用税率，分别开具增值税专用发票，款项已收。 　　当月委托北京公司一项运输业务，取得企业开具的货物运输业增值税专用发票，价款20万元，注明的增值税额为22万元。 　　企业取得企业货物运输业增值税专用发票后的会计处理借主营业务成本200000元借应交税费———应交增值税进项税额22000元借贷应付账款———公司222000元2从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 　　海关进口专用缴款书目前抵扣的期限是自开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣进项税额。 　　3购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13的扣除率计算的进项税额。 　　计算公式为进项税额=买价×扣除率上式中,买价是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。 　　注购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13的扣除率计算的进项税额。 　　目前，农业生产者销售自产农产品是免征增值税的，其不能开具增值税专用发票，只能开具农产品销售发票。 　　对于小规模纳税人销售农产品也是不得自行开具增值税专用发票的，只能开具普通发票。 　　对于农民个人，应由收购单位向农民开具收购发票目前江苏省统一票种为通用机打或手工发票。 　　按规定凭上述凭证也可以计算进项税额从应税服务的销项税额中扣除。 　　例如某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为100万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。 　　进项税额＝100×13＝13万元借材料采购870000元借应交税费—应交增值税进项税额130000元借贷银行存款1000000元4接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7的扣除率计算的进项税额。 　　进项税额计算公式进项税额=运输费用金额×扣除率上式中,运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用包括铁路临管线及铁路专线运输费用、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。 　　注接受交通运输服务，主要有以下情况1从非试点地区的单位和个人接受交通运输服务，非试点地区的单位和个人开具运输费用结算单据包括由地税部门代开的公路、内河货物运输业统一发票，受票方按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7的扣除率计算抵扣进项税额；。 　　2从试点地区的小规模纳税人接受交通运输服务，小规模纳税人向主管税务机关申请代开货物运输业增值税专用发票，受票方按照增值税专用发票上注明的价税合计金额和7的扣除率计算抵扣进项税额；如未取得代开的专用发票或取得的代开专用发票不符合规定，则不得计算抵扣进项税额。 　　3从试点地区的一般纳税人接受交通运输服务，按照其开具的增值税专用发票上注明的进项税额进行抵扣适用11的税率。 　　如未取得专用发票或取得的专用发票不符合规定，也不得计算抵扣进项税额。 　　例如2013年3月，北京某公司委托浙江嘉兴某个体运输户小规模纳税人运送购买的技术研发用设备一套，支付费用450元，其中运费400元，其它费50元，取得运费发票。 　　借固定资产———研发设备422元借应交税费———应交增值税进项税额28元借贷库存现金450元5接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书以下称通用缴款书上注明的增值税额。 　　应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。 　　提醒纳税人注意，除上述规定之外，任何发票，比如购买货物的增值税普通发票，都不能作为抵扣进项的合法凭证。 　　例如上海某港口公司，本月从澳大利亚公司进口散货装卸设备一台，价款1500万元已于上月支付，缴纳进口环节的增值税255万元，取得海关进口增值税专用缴款书。 　　相关会计处理为借工程物借贷预付账借应交税费———应交增值税进项税额2550000元借贷银行存款2550000元1一般纳税人辅导期国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，已经取得的增值税扣税凭证，按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额，借记应交税费———待抵扣进项