.国际税收：国际双重征税的消除(税收抵免).pptx

国际税收：国际双重征税 初赛（2014.03.25 - 2014.05.10）：网络答题系统开放，选手完成网络答题； /index.aspx 初赛评奖、光荣榜公示及发奖（2014.05.20）：公布初赛获奖名单、区域赛承办及参赛高校名单； 半决赛（暂定2014.05-06）：陆续在全国5大区举办，区域内参赛学校组队至承办学校参赛； 全国总决赛（暂定2014.10）：各区获胜学校组队至北京参加比赛。 注：初赛以初中级财务会计为主，每名选手最多可答100道客观题，满分100分，时间45分钟。详情和奖励请浏览以下网址。 咨询热线：643860 黄同学） 两个双重征税的示例 示例1是法律性双重征税，即两个或两个以上的国家对同一纳税人的同一课税对象在同一征税期内征收类似种类的税。 示例2是经济性双重征税，即两个或两个以上的国家对属于不同纳税人的来源于同一税源的课税对象在同一征税期内征税。 法律性双重征税是本章节的重点，也是国际合作致力于解决的问题 两个双重征税的示例 示例1：甲国居民纳税人的A公司在乙国设有一个分公司B，B公司构成一国的常设机构，为非居民纳税人。 乙国 甲国 A公司 分公司B B分公司营业利润在乙国缴纳所得 A公司在甲国缴纳所得税时要将B公司的营业利润计算在内 由于分公司并不具有独立的法律地位，其纳税负担有总公司最终承担，即纳税主体为同一纳税人。 示例2：甲国居民纳税人的母公司在一国设有一个子公司，自公司构成乙国的居民纳税人。 乙国 甲国 母公司 子公司 子公司的所得要在乙国缴纳所得税，然后向母公司分配股息 母公司收取的股息在甲国也要纳税，因此子公司的所得被征两次税 两个双重征税的示例 由于子公司具有独立的法律地位，构成其所在国的居民纳税人，尽管子公司同一笔所得纳税后在分配股息是母公司要纳税，但承担税负的纳税主体是母公司和子公司两个主体 双重征税的特点 法律性双重征税具备以下特点： ①涉及两个或多个国家的税收管辖权 ②纳税的主体只有一个 ③对同一课税对象征收类似的税种 ④在同一征税期间 经济性双重征税具备上述①、③、④的特征，但对不同的纳税人课税对象征税。 法律性双重征税的消除 单边措施 单边措施是一国在国内法中的单方面采取消除双重征税的措施。从居民国角度看，可以对本国居民的境外所得采用免税法、抵免法、扣除法、低税法等方法。 双边措施 消除法律性国际双重征税的双边措施主要是通过国家间签订双边税收协定来实现的。 多边措施 消除双重征税的多边措施主要签订多边税收协定。例如由丹麦、芬兰、冰岛、挪威和瑞典等国缔结的北欧税收协定。 法律性双重征税的消除 一、免税法 无条件免税法是指居民过对本国居民纳税人来源于境外的所得和财产免于征税而不附加任何条件。 乙国 甲国 A公司 分公司 甲国让渡居民管辖权 无条件免税法使一国完全放弃对居民纳税人境外所得的税收，实践中大多数国家并不采用 甲国对A公司的国外所得给与免税 法律性双重征税的消除 有条件免税法是指一国对本国居民纳税人来源于境外的，符合特定条件的所得或财产免税： 一、免税法 ①给予免税的国外所得必须来自于课征与本国相似的所得税的国家，而对来自不征所得税或税率很低的国际避税地的所得不给予免税； ②享受免税的国外所得应为本国纳税人从参股比例达到一定比例的国外企业分得的股息、红利； ③本国纳税人的国外所得要享受“参与免税”，其在国外企业持有的股份还必须达到规定的最短期限。 法律性双重征税的消除 全额免税法在决定应税所得的适用税率不考虑予以免税的所得，即不把免税的所得列入全部所得中计算税率纳税。 一、免税法 累进免税法计算居民应纳税所得时，要使用该居民境内外全部应税所得对应的税率，将免税所得列入总收入决定其余收入的税率，避免使用免税法的纳税人获得税率累进优势。 很多国家对所得税实行超额累进税率… 法律性双重征税的消除 一、免税法 乙国 甲国 A公司 分公司 在某纳税年度，A公司的全部应税所得为300万，其中来自甲国的所得200万，来自乙国的所得100万。 甲国税率 乙国税率 300万适用35% 20% 200万适用30% 乙国：100*20%=20（万） 甲国：300*35%=105（万） 总税负：105+20=125（万） 双重征税： 法律性双重征税的消除 一、免税法 在某纳税年度，A公司的全部应税所得为300万，其中来自甲国的所得200万，来自乙国的所得100万。