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商业银行盈余管理问题研宄 【摘要】本文对商业银行盈余管理的内涵、动因、常 用的手段等进行了分析，并提出了防范的对策，以加强商 业银行的监管，提高其会计信息质量。 近年来，我国部分商业银行会计信息失真现象十分严 重。由于盈余管理造成的会计信息失真现象隐蔽性较强， 目前在我国金融界还没有引起有关部门足够的重视。因此， 研宄商业银行盈余管理产生的原因及制度防范对策，对提 高商业银行会计信息质量，加强对商业银行的监管具有积 极的意义。一、盈余管理的内涵 对于什么是盈余管理，至今并无定论。加拿大会计学 者William在其所著的《财务会计理论》一书中认为，盈余 管理是管理人员通过对会计政策的选择以实现某些特定目 标的手段。盈余管理可以从契约和财务报告两个方面来分 析。从契约角度看，在合同为刚性或不完时，盈余管理是 一种低成本的方法，管理人员可能投机性运用盈余管理， 以牺牲契约其他各方的利益为代价增加自己的利益。从财 务报告角度看，管理人员通过盈余管理记录过高的费用或 收入来调整公司的净利润，以影响公司的股票价值或达到 其他目的。只要企业的管理人员有选择不同会计政策的自 由，他们必定会选择使其效用最大化或使公司市场价值最 大化的会计政策，这就是所谓的盈余管理。[1] 理解盈余管理，要注意以下几个要点： 1、盈余管理应该限定在对外报告领域。 2、 管理高层进行盈余管理的目的在于获得自身利益。 3、 在定义盈余管理时，并没有依赖某一特定的盈利概 念，而是基于财务会计数据作为其信息的观点进行讨论的。 4、 盈余管理的主体为管理高层。商业银行管理高层， 无论是董事会、总经理还是高级管理人员，有权决定会计 政策和方法，有权变更会计估计，有权安排交易发生的时 间和方式等。 5、 虽然目前学者普遍认为盈余管理是在会计准则允许 的范围之内，从形式生看是合法的，但是，盈余管理是有 背于财务会计信息质量特征的，有背于会计信息的真实性， 从而影响了会计信息的可靠性和相关性。 根据以上分析，我们认为：盈余管理是商业银行管理 高层为了误导其他会计信息使用者对银行经营业绩的理解 或影响那些基于会计数据的契约的结果，在编报财务报告 和“构造”交易事项以改变财务报告时作出判断和会计选 择的过程。[2] 二、商业银行盈余管理的动因分析[2] 盈余管理产生的根本动因是商业银行管理高层与利益 相关者（包括股东、债权人、职工、客户等）之间利益的不 一致。两者追求的目标是有差异的，行为的动机或激励手 段也不统一。加上信息的不对称、委托代理契约的不完全 及利益主体的利己性，使商业银行管理高层有动机也有可 能为了自身的利益而进行盈余管理。另外，从会计角度看， 盈余管理的存在与我国现行会计所采用的原则与方法是分 不开的。 1、 契约动因。当商业银行的管理高层面临薪酬契约或 合同时，为了维持其既得利益及效用最大化，往往采取各 种会计政策与方法来进行盈余管理。如果不论如何努力都 不能完成经营利润目标的话，管理层当年就会想方设法增 加支出和费用，以祈求来年获得更高收益，从而相应抬高 个人收益；为了避免与债权人（人民银行）的贷款契约中 断，管理高层会绞尽脑汁通过盈余管理来改变商业银行财 务报表中的财务状况及盈利信息。另外商业银行为了保持 与客户、政府、雇员等的长期良好关系（又称隐形契约）， 也会进行盈余管理。 2、 委托一代理关系下的信息不对称。信息不对称为管 理者能够自由选择利己的会计政策提供了条件。由于管理 高层直接运作和管理企业，控制着企业经营活动的全过程， 相对处于优势地位，通常比会计信息使用者了解更多的有关 企业生产经营的信息，即使对公开披露的会计信息，前者比 后者通常也有更深刻的理解。从而使得代理人可以利用信 息优势与契约的缺口和遗漏，选择有利于粉饰会计信息、夸 大业绩的会计程序及方法等会计政策，使得商业银行管理高 层的盈余管理成为可能。 3、 权责发生制的固有缺陷。为了反映经济实体在某一 期间的业绩，而不是仅仅记录现金的收人和支出，应计制 会计采用了预提、待摊、递延以及分配等方法程序，将各 期间收人与费用、收益与损失配比。在当今和未来较长时 间中，权责发生制原则在会计中的地位仍是不可动摇的， 再加上要分辨何种判断为盈余管理，何种判断不是盈余管 理并非一件容易的事情，所以，要彻底消除盈余管理是不 可能的。 4、 会计准则及有关财务制度的不完善。商业银行的会 计政策受会计准则及财务制度的约束，但会计准则或财务制 度作为一种合约，它的制定不再是纯技术性的，而是各利益 相关者相互间多次博弈的结果，是一种不完全的合约。准则 制定机构是这一博弈活动的主要参与者，其为了自己效用 函数的最大化，在利益相关方之间求得平衡并使交易费用最 小化，就必须以放宽准则中对一些经济业务的会计处理的选 择空间