国际税收 第2章 国际税收管辖权.ppt

第2章 国际税收管辖权 2.1 税收管辖权的含义和类型 2、税收管辖权的类型 属地原则和属人原则 属地原则：一国政府可以在本国区域的领土和空间内行使政治权利。 属人原则：一国政府可以对本国的公民和居民行使政治权利。 属地原则和属人原则两大原则，可以把税收管辖权分为： （1）居民管辖权，即一国要对本国税法中规定 的居民（包括自然人和法人）取得的收益、所得和财产行使征税权； （2）地域管辖权，又称来源地管辖权，即一国 要对来源于本国境内的收益、所得和财产行使征税权； （3）公民管辖权，即一国要对拥有本国国籍的 公民所取得的收益、所得和财产行使征税权。 所得税管辖权的实施主要有 ：P63 1.同时实行地域管辖权和居民管辖权(世上大多数国家) 2.仅实行地域管辖权(香港、文莱、乌拉圭、哥斯达黎加、肯尼亚、巴拿马、赞比亚等) 3.同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权(美国、墨西哥) 4.同时实行地域管辖权和公民管辖权(菲律宾、罗马尼亚) 税收居民的判定标准 一、自然人居民身份的判定标准 居所与住所的区别： （1）住所是个人的久住之地，而居所只 是人们因某种原因而暂住或客居之地； （2）住所通常涉及到一种意图，即某人 打算将某地作为其永久性居住地，而居所通 常是指一种事实，即某人在某地已经居住了 较长时间或有条件长时期居住。 关于“居所标准”的案例1： 有一位先生1910年在加拿大出生，1932年他参 加了英国空军，并于1959年退役，随后一直在 英国一家私人研究机构工作，直到1976年正式 退休，而且退休后他与英国妻子继续在英国生 活。在此期间这位先生一直保留了他的加拿大 国籍和护照，并经常与加拿大有一些金融方面 的往来；而且他也希望与妻子一同回加拿大安 度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要 回加拿大度过余生。 我国居住时间标准 我国税法规定，在一个纳税年度中在我国 住满1年的个人为我国的税收居民(我国的纳 税年度为日历年度，所以一个在我国无住所 的人只有在我国从某一年度的1月1日住到12 月31日才可能成为我国的税收居民，跨年度 住满365天并不会成为我国的税收居民)。 二、法人居民身份的判定标准 确认公司在税法上的居民身份，同确认自然人 的居民身份一样，其目的是对居民的国内外所 得行使征税权。 1．注册地标准。 2．管理机构所在地标准。 3．总机构所在地标准。 4．资本控制标准。 5．主要经营活动所在地标准 中华人民共和国企业所得税法 　　　第二条企业分为居民企业和非居民企业。　　本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。　　本法所称非居民企业,是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。 所得来源地的确定 一、关于经营所得来源地的确定 2．交易地点标准 英美法系的国家一般并不采用常设机构标准来 确定经营所得的来源地，而是比较侧重用交易 或经营地点来判定经营所得的来源地。英国 美国、印度、巴基斯坦、新加坡、缅甸、加拿 大、澳大利亚、新西兰、马来西亚、中国香港 地区等 ） 交易地点标准：依据交易或者经营的地点来判 断收入的来源国。 二. 劳务所得来源地的确定 跨国自然人从事的劳务所得包括： ：“独立个 人劳务”、“非独立个人劳务所得”、“跨国其它 个人所得”。 1．独立个人劳务所得来源地的确定 “独立个人劳务”是指以独立的个人身份从事科 学、文学、艺术、教育或教学活动以及医师、 律师、工程师、建筑师、牙医师和会计师等专 业性劳务人员，没有固定的雇主，可以多方面 提供服务。 2．非独立个人劳务所得来源地的确定 “非独立个人劳务”是指因受雇取得的薪金、工 资和其他类似报酬。 三. 投资所得来源地的确定 投资所得是指投资者并不直接从事经营管理的 营业活动，而是将资金财产和权利供他人使用 而取得的所得。投资所得主要包括:股息、利息 和特许权使用费。 ①权利提供地标准。以权利提供方所在地为这 类所得的来源地，认为跨国股息、利息和特许 权使用费等是来源于提供这类权利的居民所在 国，应由该居住国行使征税权，而非居住国不 得对这些所得行使地域管辖权征税。 四、财产所得来源地的确定 财产所得是指纳税人因拥有、使用、转让手中的 财产而取得的所得或收益。对于不动产所得，各 国一般均以不动产的实际所在地为不动产所得的 来源地。 思考：具有中国居民身份的李先生符合哪些情况可以由美国政府行使地域税收管辖权？ （4）学生的所得 第二十条 学生、企业学徒或实习生是、或