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财产租赁所得应纳税额的计算
(一)应纳税所得额
财产租赁所得一般以个人每次取得的收入，定额或客率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过4 000元，定额减除费用800元;每次收入在4 000元以上，定率减除20%的费用。财产租赁所得以l个月内取得的收入为一次。
在确定财产租赁的应纳税所得额时，纳税人在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加，可持完税(缴款)凭证，从其财产租赁收入中扣除。准予扣除的项目除了规定费用和有关税、费外，还准予扣除能够提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用。允许扣除的修缮费用，以每次800元为限。一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。
个人出租财产取得的财产租赁收入，在计算缴纳个人所得税时，应依次扣除以下费用：
1.财产租赁过程中缴纳的税赞;
2.由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用;
3.税法规定的费用扣除标准。
应纳税所得额的计算公式为：
(1)每次(月)收入不超过4 000元的：
应纳税所得额=每次(月)收入额-准予扣除项目-修缮费用(800元为限)- 800元
(2)每次(月)收入超过4 000元的：
应纳税所得额=[每次(月)收入额-准予扣除项目-修缮费用(800元为限)]×(1-20%)
(二)应纳税额的计算方法
财产租赁所得适用20%的比例税率。但对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暂减按10%的税率征收个人所得税。其应纳税额的计算公式为：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率
【例15-8】刘某于2007年1月将其自有的4间面积为150平方米的房屋出租给张某作经营场所，租期1年。刘某每月取得的租金收入2 500元,全年租金收入30 000元。计算刘某全年租金收入应缴纳的个人所得税。
财产租赁收入以每月内取得的收入为一次，因此，刘某每月及全年应纳税额为：
(1)每月应纳税额=(2 500-800)×20%=340(元)
(2)全年应纳税额=340×12=4 080(元)
本例在计算个人所得税时未考虑其他税、费。如果对租金收入计征营业税、城市维护建设税、房产税和教育费附加等，还应将其从税前的收入中先扣除后才计算应缴纳的个人所得税。
假定上例中，当年2月份因下水道堵塞找人修理，发生修理费用500元，有维修部门的正式收据，则2月份和全年的应纳税额为：
(1)2月份应纳税额=(2 500-500-800)×20%=240(元)
(2)全年应纳税额=340×11+240=3 980(元)
在实际征税过程中，有时会出现财产租赁所得的纳税人不明确的情况。对此，在确定财产租赁所得纳税人时，应以产权凭证为依据。无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定纳税人。如果产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产出租且有租金收入的，以领取租金收入的个人为纳税人。
文章来源：中顾法律网 (免费法律咨询，就上中顾法律网）
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