年报审计中重点、难点问题研讨.pptVIP

年报审计中重点、难点问题研讨 李晓慧 一、销售与收款循环 主要涉及会计科目：应收票据、应收账款、预收账款、应交税金、其他应交款、主营业务收入、主营业务税金及附加、营业费用、其他业务利润 （一）导致风险的种种迹象 1.应收账款增长远远超过销售增长（收入确认可能过于激进：过早地记录收入或者放宽了客户支付条款） 2.应收账款增长远远低于销售增长（应收账款可能被重新归类为另一资产类别） 3.坏账准备相对于总应收账款下降（储备不足或夸大营运收入） 4.寄出单证，但不急于收款（销售收入可能被夸大） 5.过于依赖少数客户（业务不稳定） 6.为客户融资筹款（销售收入可能被夸大） 7.客户有权退货（可能过早记录收入） 8.以物易物（销售收入可能被夸大） 9.完工比例法的使用（销售收入可能被夸大） 10.营业费用相对于销售急剧下降（可能不适当地将营业费用资本化） 11.营业费用相对于销售急剧上升（公司的效率可能下降，每单位产品成本增加） (二)应收票据 1.制度变化 带息应收票据在期末计提的利息应增加应收票据的账面余额 2.风险 (1)应收票据到期（带息的期末停止计息，转作应收账款，在有关备查簿中进行登记，实际收到冲减收到当期的财务费用） (2)应收票据融资 ：视交易的经济实质而定 属于质押——视为贷款，保留应收债权账面价值。 属于出售——不附追索权，冲减应收债权账面价值，考虑折扣、销售退回等因素差额计营业外支出。 ——附追索权（追偿、回购）视为应收债权质押处理。 属于贴现——风险和报酬未转移，视为质押处理。 ——风险和报酬转移，视为出售处理。 (三)应收账款 1.风险 1.巨额过期的应收款项 2.应收款项与主营业务收入变化比例有显著之不相当 3.应收账款周转率越来越慢 4.关联企业的应收款项 5.过份依赖于一、二位大客户 （四）主营业务收入 风险 1.主营业务收入的确认时间不符合规定： (1)在交款提货销售方式下，已收到货款同时开出提货单和发货票，借口未提货而不确认收入； (2)在预收货款销售方式下，没有向客户发货，借口收到货款便确认收入； (3)采用委托代销方式下，在发出产品或收到货款时便确认收入； (4)在分期付款销售方式下，在发出产品或收到第一次货款时便确认收入； (5)在委托收款销售方式下，在收到银行收款通知单时才确认收入； (6)双方存在商品质量的纠纷未达成一致意见，便确认收入； 二、购货与付款循环 主要涉及的会计科目有：预付帐款、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、在建工程、固定资产清理、应付票据、应付账款 （一）导致风险的种种迹象 1.预付费用相对于资产总额急剧上升（可能不适当地将某些营运费用资本化） 2.固定资产相对于总资产急剧上升（可能不适当地将维修费用资本化） 3.固定资产相对于总资产急剧下降（没有购买固定资产） 4.固定资产上升时，累计折旧却下降（没有计提足够的折旧费用,夸大营运收入） 5.应付账款远远快于销售增长（没有偿还库存和供应的流动债务：未来将需要更大的现金流出） (二)预付帐款 1.长期挂账（查明原因） 2.大额预付（抽查并核对合同） 3.不符合“预付帐款”性质或因种种原因而无望再收回（转入其他应收款） 4.在预付帐款中核算对外投资款、抽逃实收资本款 （三）固定资产及其累计折旧 1.风险 （1）折旧计提方法的突然改变 (2)不适当的耐用年限 (3)固定资产的大幅增加或冲销 (4)固定资产的增減与产量增減有显著不适当的情形 (5)不适当地将维护与修缮费用或利息資本化 2.累计折旧计提的变化 计提折旧的范围扩大：除已提足折旧继续使用的固定资产、以经营租赁方式租入的固定资产、按规定单独估价作为固定资产入帐的土地不计提累计折旧，其余全部计提折旧。 三、生产循环 主要涉及的会计科目：存货、待摊费用、应付工资、应付福利费、预提费用、主营业务成本 （一）导致风险的种种迹象 1.存货增长远远快于销售、销售成本及应付帐款的增长（存货可能已经废弃，需要核销；公司可能对于某些销售没有记录销售成本） 2.库存准备相对于库存下降（储备不足以及夸大营运收入） (二)存货 1.风险 (1)突然改用其他存货计价政策 (2)存貨与主营业成本的变化比例有显著不相当 (3)存货周转率越來越慢 (4)以存货为抵押品 (5)存货呆滞评价不合理或有大幅变化 （三）应付工资与应付福利费 1.问题 （1）企业不提不交如何处理？ （2）企业提了不交如何处理？ （3）企业多提少提的标准？ 2.会计规定与税法规定的协调 会计规定： 根据国家统计局规定“工资总额”列支并计提“三项费用” （四）预提或待摊费用 １．预提租金、保险费、短期借款利息