中国税制 第二章增值税.ppt

第二章 增值税专题 ——理论及实物操作 第一章 增值税基本理论 本章主要内容: 1.增值税概述 2.增值税税制要素 第一节 增值税概述 一.增值税与增值额的概念 增值税：以增值额为课税对象 概括地说，增值额可以看作是价差。 从理论上看，W-C=V+M。 从一个企业看，增值额是该企业商品的销售额扣除外购品金额后的余额。 从一个商品生产经营的全过程而言，增值额则相当于该商品制造和流通过程中的商品总值. 二、法定增值额的问题 法定增值额不同的规定引发不同国家不同类型的增值税 举例说明 某企业报告期内货物销售额为80万，从外单位购入原材料等流动资产的价款30万，购入机器设备等固定资产价款40万，当期记入成本的折旧费5万元，该企业本期增值额是多少？ 生产型增值税 外购固定资产不能扣除 收入型增值税 外购固定资产只能扣除当期计入产品价值的折旧费 消费型增值税 外购固定资产可以全额扣除 根据增值额的计算方法不同，把增值税的计税方法分为两类 直接法： 1.加法： 增值额=工资+利息+租金+利润 应纳增值税=（工资+利息+租金+利润）×税率 2.减法 增值额=销售额—全部外购金额 应纳增值税=（销售额—购进项目金额）×税率 间接法： 应纳增值税=销售额×税率—购进项目金额×税率 此法又称购进扣税法或发票扣税法 五、扣税法计税原理 应纳税额=销项税额-进项税额 =销售额×税率-购进项目金额×税率 销项税额指销售货物或提供应税劳务的销售额与税率的乘积，它是销售方向购买方收取的；进项税额指纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税。 销项税额与进项税额是一个相对的概念。 六．我国增值税的特点 实行价外税，使增值税的间接税性质更加明显 统一实行规范的扣税法，即凭发票注明税款进行抵扣的办法 采用消费型增值税，对购进固定资产的税金予以抵扣（企业购进自用的小汽车、、游艇等例外） 对不同经营规模的纳税人，采取不同的计税方法 第二节 增值税的税制要素 一、纳税义务人规定 （一）销售货物的单位和个人 （二）进口货物的单位和个人 （三）提供加工、修理、修配劳务的单位 和个人 （ 四）承租人和承包人 企业租赁或承包给他人，以承租人和承包人为纳税义务人 （五）扣缴义务人 境外单位或个人在境内提供应税劳务未设经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人，没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。（如：国外设备的修理等） 补：增值税纳税人的分类  分类标准：生产经营规模及会计核算健全程度（生产企业或提供应税劳务企业及以此为主年销售额50万标准，其他企业80万标准） 类型：一般纳税人和小规模纳税人两种。 二、征税范围 1.一般征税范围 （1）销售应税货物（生产销售、批发、零售) （2）进口应税货物 （3）提供加工、修理、修配劳务（应税劳务） 2、特殊征税范围 视同销售：将货物交付他人代销或代销货物；不在同一县市的总分机构之间移送货物;赠送、投资等 混合销售：一项经营行为既涉及应税货物的销售、又涉及非应税劳务的提供。（针对同一购买者） 兼营非应税劳务（针对同一经营者而非购买者） 特殊项目的征税 货物期货、银行销售金银的业务、典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务等 三、税率及征收率 （一）基本税率 17% 除适用低税率和出口货物以外的其他货物，以及加工、修理、修配劳务。 （二）低税率 13% 主要适用于那些需要给予鼓励和照顾的部分人民生活必需品、文化教育用品和农业投入物品，这些商品无论是在生产环节还是在批发零售环节，均按13%的低税率征收。 （三）零税率 另外：小规模纳税人适用征收率3% 第二章 实务操作 增值税的计算 增值税计算中注意的问题 第一节 增值税的计算 （一）一般纳税人应纳增值税的计算 应纳税额=销项税额-进项税额 （二）小规模纳税人应纳增值税的计算 应纳税额=销售额×征收率 =含税销售额/(1+征收率) ×征收率 一般纳税人增值税的计算 一、销项税额 概念：纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的增值税税额。 公式 ： 销项税额=销售额×适用税率 销售额=正常销售额+视同销售额+特殊销售额 （一）一般销售方式下的销售额 销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。（价外费用不包括四种） （二）销售额的几种特殊情况 混合销售 兼营非应税劳务。 视同销售行为及售价明显偏低