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对骗取出口退税犯罪认定的探讨 内容提要：在骗取出口退税犯罪的认定中，要注意鉴 别虚假的单位犯罪；注意根据新的司法解释，有进出口经 营权的公司、企业在特定情况下仅因为和骗税人员进行 “四自”贸易即可构成骗取出口退税罪。对牵连犯实行 “从一重处断”在骗取出口退税犯罪中存在明显缺陷，应 当实行数罪并罚。关键词：骗取出口退税犯罪认定 ①骗取出口退税犯罪是涉税犯罪中犯罪环节最多、技 术性最强、最易获取暴利的犯罪，往往表现为集团化、规 模化、专业化的“一条龙”犯罪。虽经公安部门和税务部 门多次严厉打击，骗取出口退税犯罪在我国仍然很猖獗。 据最高人民法院的统计，XX年1至9月，全国法院受理的 骗取出口退税案件收案数比XX年同期上升3倍多。骗取出 口退税犯罪的猖獗不仅给国家税收造成巨额损失，还对正 常出口产生了不利影响。由于担心被骗税，各地对退税审 查极严，合法经营的外贸企业无法及时得到退税，影响了 正常经营，个别外贸企业甚至因国家拖欠出口退税而濒临 倒闭。骗取出口退税往往与走私、骗汇交织在一起，对国 民经济的正常运行和国家金融秩序产生严重影响。 、骗取出口退税犯罪的特征 首先，侵犯的客体复杂。它不仅侵犯了我国的出口退 税制度，还侵犯了国家外贸经济秩序和国家财产所有权。 骗取出口退税罪的实质是以虚假手段骗取国库收入。根据 我国出口退税制度的规定，只要备齐“两单两票”，即增值 税专用发票、专用税票、海关报关单、出口收汇核销单， 证明已有应税货物出口，就可以向税务机关申请退税。骗 取出口退税罪和偷税、抗税、逃避追缴欠税等罪不同，后 者的犯罪行为人是要逃避自己的纳税义务，“把自己的钱不 给国家（当然是该给的部分）”，犯罪的结果至多是国家收 不上税，而骗取出口退税罪则是欺骗国家从国库里往外拿 钱。因此，必须明确，骗取出口退税罪侵犯了国家的财产 所有权。也正因为如此，刑法将该罪的最高法定刑提高到 与诈骗罪的最高法定刑一致，为无期徒刑。该罪也因此具 有极大的危害性。 其次，从犯罪的主体和客观方面来看，骗取出口退税 罪是税收犯罪中犯罪环节最多、技术性最强的犯罪。它是 由各个不同的犯罪主体在不同环节实施相互关联的不同犯 罪行为组成的罪群。要申请出口退税必须具备“两单两票”， 要准备齐这么多单证并不是一件容易的事。它至少牵涉到 一家生产企业、一家有进出口经营权的企业、税务部门、 银行、海关。因此各个犯罪主体必须在一个或几个主要犯 罪分子或单位的操纵下在不同环节相互配合才能完成犯罪。 在准备“两单两票”的过程中，犯罪分子涉及的犯罪包括 合同诈骗罪（如欺骗内外贸企业与其签订虚假的内外贸合 同），伪造、虚开、非法购买增值税专用发票罪，伪造公文、 印章罪（如伪造海关报关单、出口收汇核销单）等。同时， 在整个过程中可能一直伴随着行贿受贿犯罪和渎职犯罪。 通过上述分析我们可以看到，骗取出口退税犯罪是由 若干犯罪主体实施的许多相关犯罪组成的罪群。打击骗取 出口退税犯罪必须考虑这些特征，实行综合治理。 二、骗取出口退税犯罪的认定 关于骗取出口退税犯罪的认定应当注意两方面的问题: 一是骗取出口退税罪的认定；二是牵连犯的定罪处罚原 则。 （一）关于骗取出口退税罪的认定 关于骗取出口退税罪的认定，首先应注意鉴别单位犯 罪和自然人犯罪。目前，骗取出口退税犯罪越来越专业化， 很多犯罪分子为了更隐蔽地骗税和长期骗税，专门成立了 用于骗税的公司。在广东普宁、潮阳骗税大案中就出现了 这种现象：犯罪分子自己注册多个虚假公司，这些虚假公 司不进行任何生产活动，其主要业务就是骗税。按照《最 高人民法院关于审理单位犯罪案件具体应用法律有关问题 的解释》第二条的规定，对于这种情况，不应认定为单位 犯罪，应按自然人犯罪追究行为人的刑事责任。如果公司 是合法成立的，但以从事犯罪活动为主业，仍应当认定为 自然人犯罪。 其次是注意新的司法解释对有进出口经营权的公司、 企业构成本罪的特别规定。有进出口经营权的公司、企业 构成本罪的，以前仅限于这些企业自己骗取出口退税的行 为。但最高人民法院XX年9月发布的《关于审理骗取出口 退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》第六条规定: 有进出口经营权的公司、企业，明知他人意欲骗取国家出 口退税款，仍违反国家有关进出口经营的规定，允许他人 自带客户、自带货源、自带汇票并自行报关，骗取国家出 口退税款的，依照刑法第二百零四条第一款、第二百一十 一条的规定定罪处罚。 （二）对纳税人缴纳税款后又骗取所缴纳税款的行为 性质的讨论 刑法第二百零四条第二款规定：纳税人缴纳税款后， 采取前款规定的欺骗方法，骗取所缴纳的税款的，依照本 法第二百零一条的规定定罪处罚；骗取税款超过所缴纳的 税款部分，依照前款的规定处罚。即纳税人缴纳税款后， 采取假报出口或其他欺骗手段，骗取所缴纳的税款的，