长期股权投资方式.pptVIP

第四章 长期股权投资 本章基本结构框架 股权投资确认和计量: 第一节 长期股权投资的初始计量 第二节 长期股权投资的后续计量 第三节 长期股权投资核算方法的转换及处置 本章基本结构框架 股权投资确认和计量: 第一节 长期股权投资的初始计量 一、长期股权投资的初始计量原则 二、企业合并形成的长期股权投资 三、企业合并以外方式取得的长期股权投资 四、投资成本中包含已宣告尚未发放的现金股利或利润的处理 一、长期股权投资的初始计量原则 长期股权投资规范的内容： 对子公司的投资 对合营企业的投资 对联营企业的投资 对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 取得时应按初始投资成本入账，区分企业合并和非企业合并两种情况确定。 长期股权投资初始计量 二、企业合并形成的长期股权投资 （一）企业合并 （二）同一控制下企业合并形成的长期股权投资 （三）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 （一） 企业合并-1 企业合并指两个或两个以上企业的联合或某一企业取得其他企业的控制权。 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。(企业会计准则20号——企业合并） （二）同一控制下企业合并形成的长期股权投资 同一控制下的企业合并的定义 1．合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的 2．合并方以发行权益性证券作为合并对价的 同一控制下的企业合并的定义 与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。反之为非。 理解为同一集团内部的企业合并即可。 特点： 控制的资产在合并前后没有变化 原则：不以公允价值计量，不确认损益。 初始投资成本＝在被合并方账面所有者权益中享有的份额。 1．合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。 注意：这里调整的是资本公积(资本溢价或股本溢价)，不能调整资本公积（其他资本公积）。 举例 某集团内一子公司以账面价值为1000万、公允价值为1600万元的若干项资产作为对价，取 得同一集团内另外一家企业60％的股权。合并日 被合并企业的账面所有者权益总额为1500万 借：长期股权投资 900万 资本公积——资本溢价或股本溢价 100万 贷：有关资产 1000万 如资本公积不足冲减，冲减留存收益（盈余公积或利润分配——未分配利润） 2．合并方以发行权益性证券作为合并对价的 应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。 【例4—1】 （三）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 1．非同一控制下的控股合并，一次交换交易 2．通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的 3．购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。 1．非同一控制下的控股合并，一次交换交易 初始投资成本＝确定的企业合并成本 企业合并成本包括购买方付出的资产，发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。 按企业合并成本借记“长期股权投资”科目和“应收股利”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目。按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。 非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理： （1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。 （2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。 （3）投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益，同时应将可供出售金融资产持有期间公允价值变动确认的资本公积（其他资本公积）转入投资收益。 例题 【例4—2】 【例题4】2009年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和