绩效审计理论与实务 赵保卿.pdfVIP

审计与内部控制系列 绩效审计理论与实务 赵保卿 主编 　 前 言 　　 审计作为一种独立的经济监督活动，其根本目的是维护财产所有者或出资 人的利益。对于国家审计来说，它代表纳税人监督政府对财政资金或公共资源 的管理和使用情况。这就要求国家审计机关不但要对政府的财政、财务收支进 行审计，以检查其资金使用是否合法、合规，而且还要对财政资金的使用效益进 行审计，以检查其是否有效。前者被称为财务审计，后者被称为绩效审计。《世 界审计组织审计准则》第 和 段有如下描述：“全范围的政府审计包括合规 ３８ ４０ 性和绩效审计。” 其实，绩效审计并不是国家审计的专利。从一定意义上讲，内部审计机构更 需要代表财产所有者对经营管理者受托经营管理的资金效益情况进行审查、分 析与评价。独立审计组织也可以接受委托对特定被审计对象的资金效益情况进 行审计。 与财务审计相比，绩效审计有其显著特点。财务审计主要关注被审计对象 是否合乎法律、法规的规定，审计范围主要在财务收支领域，并应用相对固定的 法规和准则；而绩效审计，关注的主要是被审计单位经济活动或事项的经济性 （ ）、效率性（ ）、效果性（ ），其范围较广泛，在审计 ｅｃｏｎｏｍ ｅｆｆｉｃｉｅｎｃ ｅｆｆｅｃｔｉｖｅｎｅｓｓ ｙ ｙ 标准、准则、方法的选择上也相对较灵活。总之，“绩效审计是由于不同需要、出 于不同目的而产生的审计，其根源在于公众要求对政府、事业单位和项目的经济 性、效率性和效果性进行独立分析”。在实际工作中，各国根据其国情和需要开 ·１· 绩效审计理论与实务 展绩效审计工作，使其呈现出不同程度的灵活性、多样性、复杂性。在我国审计 实务中，绩效审计尚处于探索阶段，理论也尚未形成完整的体系。 审计理论界的很多学者认为，绩效审计与效益审计、管理审计、经营审计有 时具有相同的内涵；但是，我们认为，绩效审计与效益审计，在特定环境下，其内 涵是一致的，而绩效审计与管理审计和经营审计却是包含与被包含的关系，即绩 效审计（效益审计）包含管理审计和经营审计（当然，有时还包括其他形式）。正 是基于这种考虑，我们在本书实务中将管理审计、经营审计作为绩效审计的一部 分内容来安排。 本书由北京工商大学赵保卿教授、博士主持编著，参加撰写的人员还有北京 工商大学的姚长存、谭先华、张丽，审计署的董维明、何其智、王彦。 书中难免存在纰漏乃至错误，欢迎广大读者朋友提出批评意见。 作 者 　 年 月 ２００７ ４ ·２ · 目 录 　　 第一章 绩效审计基本理论……………………………………………………… １ 　 第一节 绩效与绩效审计的概念…………………………………………… １