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论保险代理成本及其财务会计制度对策 陶存文 （对外经济贸易大学保险系，北京 100029） ［关键词］委托代理；代理成本；所有权；经营权；代理关系；财会制度 ［摘要］随着我国保险公司广泛采用现代企业制度，委托代理已经成为保险经营的必然 选择。这种方式有利于保险公司经营效率的提高，只要有良好机制的配合，一定能够实现所 有者和代理者双赢的结果，但是如果运行或制约不当，同样会产生一定的负面效应，即代理 成本。建立、健全财务会计制度是降低保险公司代理成本的重要手段之一。健全的财务会计 制度是公司获得持续筹资机会、降低代理成本的必要条件，财务会计信息决定的股票价格是 了解和监督经理人员工作的客观依据，识别经理人员的“盈余管理”方法是防止会计信息失 真、监督经理人员工作成果的有效途径，多层面的财务会计监督体系是降低保险公司代理成 本的制度保证。 随着我国社会主义市场经济的进一步发展、加入世界贸易组织和我国保险业规模逐步扩 大，委托代理将成为我国保险公司经营的必然选择。从世界各国保险公司经营实践来看，委 托代理方式已经被广泛地运用。在委托代理关系中，股东对保险公司的财产拥有所有权但并 不直接参与生产经营管理。这种情况下，财产的所有权与经营管理权实际上是分离的。公司 经理人员享有经营管理权，对股东承担受托经济责任，他们通常要以财务报表形式定期向股 东汇报公司的经营状况和财务成果。这些会计报表是否真实、正确，能否证明经理人员尽忠 守职，切实地履行了自己的受托义务，这需要作为第三者的审计人员来进行审查。可见，审 计的产生是源于这种受托经济责任关系。审计的目的，不仅在于审查账目和报表，而且还包 括评价保险公司的经营管理过程，并及时提出积极、合理的建议。如哪些环节和步骤存在不 合理的开支，哪些制度不适应公司的发展，增加公司收入的途径有哪些，怎样改善公司的经 营管理状况等等。事前审计、经营审计、管理审计、经济审计、效率审计和效果审计都是财 务审计适应上述需要而发展起来的。除了审计手段之外，其他各种制度，尤其是健全的保险 财务会计制度也是保证代理者以较低的成本履行其受托经济责任的重要方法。 一、保险公司代理关系和代理成本概念 在西方经济学里，代理关系通常被定义为一种契约关系。在这种契约关系中，当事人双方表 现为委托人和代理人，委托人将某些决策权委托给代理人，代理人以委托人的名义从事各种 活动。在委托代理关系中的双方都将追求效用最大化，其通常结果往往是代理人不可能完全 按照委托人的要求和利益行事，委托人和代理人的各自利益表现为一种动态平衡。因此，委 托人必须设计出合适的监督制度和激励机制来防止代理人的行为偏离委托人设定的要求。在 某些特定情况下，委托人甚至要求代理人支付一定的保证费用以担保其不从事对自己不利的 行为，或者用条款形式约定一旦代理人采取了此种行为，必须向委托人作出赔偿。这就是委 托代理关系所产生的监督成本和保证成本问题。 保险公司代理成本就是保险公司所有者自己经营公司所能达到的效益和保险公司所有 者雇佣经理人员经营公司所能达到的效益之间的差额。保险公司所有者为了监督或 额外激励经理人员努力工作而发生的成本也应视为保险公司代理成本的构成部分。 二、保险公司代理成本产生分析 (一)因所有权和经营权分离而产生的代理成本 保险公司所有者和经理人员之间的信息不对称是产生保险公司代理成本的重要原因之 一。经理人员在经营管理活动的第一线，控制着公司货币资金的流入流出，在授权范围内负 责公司内部资源的配置，决定着公司各项费用支出，处于相对信息优势的地位；所有者一般 不直接参与公司的经营管理活动，不具有上述条件，处于信息的劣势地位。经理人员可能利 用信息优势为自己谋取额外的利益，即产生代理成本。此外，经理人员不持有公司股份的事 实也是产生代理成本的另一原因。这种原因导致的代理成本有两种表现形式：第一，经理人 员具体操纵着公司的运营，是“在职消费”的实施者。“在职消费”所产生的效用由经理人 员享有，但“在职消费”所发生的支出由公司所有者承担。这种所得和付出的不对应容易引 发只享受利益而无需承担相应成本者，即经理人员为了谋取自己的福利而最大限度地侵蚀公