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我国出口退税制度存在的问题及对策 出口退税，是指国家为增强出口商品的竞争能力，由 税务部门将商品中所含的间接税退还给出口商，从而使出 口商品以不含税价格进入国际市场参与国际竞争的一种政 策制度。其核心：一是商品输出国境外（香港、澳门作为 单独纳税区，视同向外国出口）；二是退还商品形成过程中 的间接税。出口退税是国际贸易实践中税收协调的结果， 己经成为处理国际贸易中税收问题的一种有效并为多数国 家所接受的国际惯例。各国在税收实践中一般都坚持“征 多少，退多少，不征不退”的中性原则。我国的出口退税 制度中也规定了 “征多少，退多少，不征不退和彻底退税” 的基本原则。这样做是为了遵循税收的国家间公平原则和 税收的国民待遇原则，也是为了保证本国商品以真正公平 的价格参与国际竞争。 、加入WTO对我国出口退税制度的要求 我国从198 5年开始实行出口退税制度到现在，这一制 度随着我国改革的不断深入而日益完善，目前，中国已经 成为WTO成员国，按照世界贸易组织的要求，我国作为缔 约国必须遵守最惠国待遇原则、国民待遇原则、互惠互利 贸易原则、扩大市场准入原则、促进公平竞争与贸易原则 以及贸易政策法规透明原则。这要求我国的出口退税制度 必须增强透明度，一切按照国民待遇原则办事，要求出口 退税真正实现“零税率”，使我国出口商品真正以不含税价 格进入进口国，避免国际间重复征税，与此同时，出口退 税也不可高于国内已征的间接税，以免被视为变相补贴而 造成贸易争端。因此，加入WT 0后，有必要对我国的出口 退税制度进行进一步的完善和改革，将不符合世贸组织规 则的出口退税政策进行修改。 二、我国现行出口退税制度存在的问题 （一）出口退税政策变化过于频繁 1994年，国家税务总局制订颁发了《出口货物退 （免）税管理办法》，对新税制下的出口货物增值税和消费 税的退、免税做了规定，但这一政策仅仅实行了一年多， 19 95年和1996年由于国家经济紧缩、财政负担和出口骗 税猖獗，我国两次大幅度降低出口退税率。后来随着国家 经济形势的好转和打击出口骗税取得了一定成效，为了鼓 励外贸出口，我国又于1997年、1998年和19 99年多次提 高出口退税率。诚然出口退税政策的不断变化是有一定原 因和经济背景的，但是短时间内大量的修改和变动也会产 生很大的不利影响，首先不利于企业对生产经营活动进行 长期规划，特别是不利于企业的出口规划，出口退税的频 繁变动会使企业感到无所适从。其次，对税务部门的出口 退税工作产生不利影响，给税务部门组织工作带来很多不 便。 （二）现行的出口货物退税率与法定征税率不一致， 没有真正实现出口 “零税率” 至XX年按国家税务总局测算的计算口径，我国出口商 品的平均退税率为15%左右，而平均征税率按增值税计算为 1 7%.除四大类机电产品的服装外，其他大部分商品的出口 退税率未达到法定征税率。这意味这我国大部分出口商品 不能以真正的不含税价格进入国际市场。在国际市场竞争 曰益激烈的今天，无疑不利于我国出口商品竞争力的增强， 而且这种做法本身不符合WTO规则和国际惯例许可的全额 退税原则。更为重要的是如果企业出口商品不能以不含税 价格进入国际市场参与竞争，就会在国际竞争中处于不利 地位，这样会挫伤企业的出口积极性，从长期来看也不利 于我国的外贸出口。 （三）出口退税运用范围比较狭窄 目前，我国的出口退税仅限于增值税和消费税，并没 有涵盖所有的间接税，这也与WTO规则和国际惯例存在差 别的地方。《关税和贸易总协定》第六条规定：“一缔约国 领土的产品输入到另一缔约国领土，不得因其免纳相同产 品在原产国或输出国用于消费时所需交纳的捐税或因这种 捐税己经退税，即对它征收反倾销或反补贴税。”此处所说 的消费时所交纳的捐税是指货物应交纳的间接税。由于我 国是实行以间接税为主体的税制结构，间接税除了增值税 和消费税以外还有营业税、印花税、特许经营税、城市维 护建设税和教育附加税等。为了鼓励出口，可以考虑把营 业税、城市维护建设税和教育附加税也列入出口退税范 这样做不仅有利于提高企业的出口积极性，也使我国的出 口退税制度更符合W TO规则和国际惯例。 （四）出口退税指标的计划性和出口退税完全由中央 财政负担的不合理性 我国出口退税指标的计划性很强，但在实际操作中由 于预测的不确定性以及受年度财政的影响，往往使计划指 标与实际数量有较大出入，例如19 94年和1995年计划指 标分别是450亿元和550亿元，而实际应退税款分别为71 5亿元和846亿元，1997年情况正好相反，计划指标为 735亿，而实际只退了 43 2亿元。出口退税的计划指标是 计划经济时代的产物，入世后，这种计划指标越来越不能 适应经济发展的需要，而且会对我国出口退税政策的落实 和整个外贸出口