第三章 比较会计模式.ppt

第一节 会计模式的国际分类 会计模式与会计实务体系 会计模式可表述为会计实务体系的示范形式，它是对已定型的具有代表性的会计实务体系的概括和描述。 不同国家和地区的会计实务体系，其基本的共同特征可以被描述为一种会计模式，而并不排除属于同一模式的各国和各地区会计实务体系中仍存在某些非基本性的差异。不同的会计模式则是就其基本特征的差异而相区别的。 会计模式与会计实务体系 会计模式所描述的是会计实务体系，但实际上，不同模式的会计实务体系都体现了特定的会计理论和概念。 比较和分析各国会计实务体系的基本特征，把它们概括分类为若干会计模式，联系现存的环境因素及其演变趋向，探求求同存异的国际协调化的途径，是国际会计的重要内容。 缪勒创始的会计模式国际分类 对世界各国的会计实务体系进行分类研究，是G.G.缪勒(Mueller)教授在1968年创始的。 缪勒的分类主要以公认会计原则为标志，根据主观判断，辨别出10组不同的会计实务体系。10个组别如下： (1)美国／加拿大／荷兰； (2)英联邦(不包括加拿大)； (3)联邦德国／日本； 缪勒创始的会计模式国际分类 (4)欧洲大陆(不包括联邦德国、荷兰和斯堪的纳维亚各国)； (5)斯堪的纳维亚各国； (6)以色列／墨西哥； (7)南美洲； (8)近东和远东的发展中国家； (9)非洲(不包括南非)； (10)共产主义国家。 美国会计学会的会计模式国际分类 美国会计学会(AAA)国际会计工作和教育委员会在1975—1976年的报告中指出：世界的会计模式可以根据“影响地区”划分。区分出以下5个明显的“影响地区”： (1)英联邦； (2)法国—西班牙—葡萄牙； (3)德国／荷兰； (4)美国； (5)共产主义国家。 美国会计学会的会计模式国际分类 该报告的贡献在于：它的目标是“在国际范围内，为会计体系的比较研究提出方法论的纲要”。 该报告形成了如表3-1所示的“比较会计体系的框架形态”。 该报告的缺陷是，由于报告的各个部分是委员会成员分头撰写的，最终并没有编撰成一个整体。 美国会计学会的会计模式国际分类 诺比斯的具有独到创见的会计模式国际分类 C.W.诺比斯(Nobes)教授在考察各国会计惯例的基础上，提出了对世界范围内的会计实务体系的分类系统，这个分类系统划分为5个层次(见表3-2)。 Nobes的分类系统展示了各国会计实务体系的“亲疏”关系，这种“亲疏”关系隐含着历史、文化、地理、经济纽带、法制、理论等多重因素的影响。 诺比斯的具有独到创见的会计模式国际分类 鉴于批评，Nobes在1998年改进了上述分类系统（改进后的分类系统参见表3-3），主要是： （1）在研究主要关注的不再是不同的国家，而是提供财务报告的公司；  （2）所分的层次不再借用生物学的术语，而是使用对财务报告实务的分类用语，分为“类”(class)、“属”（family)和“体系”（system），并且，以举“例”（examples)的方式列示不同国家的不同公司的财务报告所属的类别。 诺比斯的具有独到创见的会计模式国际分类 诺比斯的具有独到创见的会计模式国际分类 流传颇广的阿伦的会计模式国际分类 P.H.阿伦(Aron)博士以维护谁的利益作为分类的标志，把世界各国的会计实务体系分为以下5个主要模式（见表3-4）。 ： (1)强调公司应按“真实和公允”(true and fair)的观点提供财务报告，主要是为了保护投资人和债权人利益的不列颠会计模式(英国会计模式)； (2)通过“公认会计原则”，主要是为了保护证券市场投资人利益的美国会计模式； (3)服从税制需要的法国—西班牙—意大利会计模式； (4)以公司利益为导向的北欧(以联邦德国为代表)会计模式； (5)服务于集中计划经济的苏维埃(苏联)会计模式。 流传颇广的阿伦的会计模式国际分类 第二节 美国会计模式 在官方的支持和影响下由民间机构制定会计准则 美国国会于1933年和1934年先后通过了《证券法》和《证券交易法》，联邦政府根据《证券交易法》成立了证券交易委员会(SEC)，它是法律授权可对证券上市交易和证券公开发行的非上市公司(统称公众公司)制定其在提供财务报告时应遵循的规则的政府机构。 在官方的支持和影响下由民间机构制定会计准则 美国的公认会计准则，是由会计程序委员会发表的《会计研究公报》、其后继者会计原则委员会(APB，1958—1973)发表的《意见书》以及财务会计准则委员会(FASB，1973— )发表的《财务会计准则公告》和《财务会计准则解释》所构成的，这些准则中，凡未被嗣后发布的准则取代或修订的，都仍然有效。 财务会计准则委员会是以美国注册会计师协会、财务经理协会、财务分析师协会、全国会计人员协