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我国税制结构分析及选择 税制结构是指税收制度中税种的构成及各税种在其中 所占的地位。税制结构是否合理，是税收制度是否健全与 完善、税收作用能否充分发挥的前提。 一、税制结构的类型及其比较 主体税种是一个国家税制结构中占据主要地位，起主 导作用的税种。根据主体税种的不同，当今世界各国主要 存在两大税制结构模式，一个是以所得税为主体，另一个 是以商品税为主体。 （一）以所得税为主体的税制结构 在以所得税为主体的税制结构中，个人所得税和社会 保障税普遍征收并占据主导地位，企业所得税也是重要税 种，同时辅之以选择性商品税、关税和财产税等，以起到 弥补所得税功能欠缺的作用。 所得税作为对人税，属直接税，税负不易转嫁；并且 可采用累进税率，实现对高收入者多课税、对低收入者少 课税原则，体现纵向和横向公平。其次，以所得税为主体 的税制结构在促进宏观经济稳定方面可以发挥重要的作用。 累进制的所得税制度富有弹性，对宏观经济具有自动稳定 的功能。再次，所得税为主体的税制结构在获得财政收入 方面是稳定可靠的。辅之以其他的选择性商品税，如特种 消费税，可进一步增强这一结构的聚财功能。 （二）以商品税为主体的税制结构 在以商品税为主体的税制结构中，增值税、一般营业 税、销售税、货物税、消费税、关税等税种作为国家税收 收入的主要筹集方式，其税额占税收收入总额比重大，并 对社会经济生活起主要调节作用。所得税、财产税、行为 税作为辅助税起到弥补商品税功能欠缺的作用。 以商品税为主体的税制结构的突出优点首先体现在筹 集财政收入上。在促进经济效率的提高上，商品税也可以 发挥重要的作用。商品税是转嫁税，但只有其产品被社会 所承认，税负才能转嫁出去。因此商品课税对商品经营者 具有一种激励机制。从税收本身效率来看，商品税征管容 易，征收费用低。 二、影响税制结构选择的因素分析 当今，大多数经济发达国家明显地表现为所得税为主 体的税制结构，即所得税占总税收收入的比重最大；而发 展中国家的现行税制结构明显地表现为以商品税为主体的 税制结构。 （一）经济发展水平是影响一个国家主体税种选择的 决定性因素 发达国家生产力水平高，人均国民收人居世界领先地 位，具备个人所得税普遍征收的物质基础。同时由于城市 化水平高，能够有效地进行个人收入水平的查核和各项费 用的扣除，也便于采用源泉扣缴的简便征税方法。 发展中国家生产力水平较低，人均国民收入水平不高， 所得税尤其是个人所得税的税源极其有限。由于处于商品 经济发展初期，商品流转额迅速膨胀，商品税的税源远远 大于所得税的税源，必然形成以商品税为主体的税制结构。 如在中国，大部分人口从事农业、个体或小规模经营，所 得难以核实，使得个人所得税普遍征收的可行性不具备管 理上的条件。 （二）对税收政策目标侧重点的差异也是税制结构选 择因素之一 税收政策目标包括收人效率和公平。不同的国家对这 些政策目标的侧重不同，从而会影响到它们对税制结构的 选择。 发达国家着重考虑的，是如何更有效地配置资源或公 平调节收入分配。在前文提到所得税在促进宏观经济稳定 方面可以发挥重要的作用；而注重税收公平目标的实现， 个人所得税无疑是一个重要手段。西方发达国家经济发展 到一定程度，贫富悬殊、分配不公问题十分突出和严重， 为缓和社会矛盾，保持社会稳定，征收社会保障税并建立 社会保障体系，可以起到减小收入差距、抑制贫富悬殊的 作用。所以，注重发挥宏观效率和税收公平目标，就必然 会选择以所得税为主体的税制结构。 发展中国家面临着迅速发展本国经济的历史任务，需 要大量稳定可靠的财政收入作保证。商品税较之所得税对 于实现收入目标更具有直接性，税额多少不受经营者盈利 水平高低的影响，税源及时、稳定。并且，以商品税为主 体的税制结构在实现税收效率目标上占有优势。发展中国 家宏观经济中的主要问题在于结构失衡，即产业结构不合 理、不协调，在市场机制健全的条件下，对产业结构的调 节作用，商品课税要比个人所得税大得多，商品税通过差 别税率可配合国家产业政策的实施，最终使整个经济体系 的效率提高 税收征管水平也是制约一个国家主体税种选择 的重要因素 发达国家具有现代化的税收征管手段，计算机广泛应 用于申报纳税、年终的所得税汇算清缴、税务审计、税务 资料、税收咨询服务等工作，同时有健全的监督制约机制 使得税收征管效率大大提高。这些都适应了所得税征收对 征管水平的较高要求，使得所得税成为税制结构中的主体 税种成为可能。发展中国家经济管理水平较低，税收征管 手段和技术比较落后，加上收入难以控制的农业就业人口 和城市非正式就业人口所占比重较大，客观上使得税的征 收管理存在着很大的困难。商品税一般采用从价定率或从 量定额征收，比所得税采用累进税率征收要简单得多，对 征管水平的要求比较低，使得发