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我国税收超常增长的实证分析 【摘要】自1994年来，我国税收出现了两位数的增长， 这种税收超越于经济增长的态势，使得税收超速增长是否会 影响到经济发展的问题受到普遍关注。本文从实证角度分 析税收超常增长的原因，并验证了对我国经济发展的不利影 响，进而对税收与经济协调增长提出了建议。 【关键词】税收增长经济增长税制回归分析 、我国税收收入增长现状 1994年的税制改革，是改革开放以来我国规模最大、内 涵最深、范围最广的一次结构性税制改革。而此次税制改 革后的一个最突出的现象，就是在税制基本未作大调整背景 下中国税收持续15年呈高速增长态势，尤其是自1997年后， 税收增幅一直处于超经济增长的状态，这也直接导致税收收 入占GDP的比重从199 4年的11%窜升至X X年的18%（见表 1）。中国社会科学院发布的XX年《经济蓝皮书（春季号）》 指出：“发生在过去13年来的中国税收收入持续高速增长 现象，不仅在中国，而且是世界上的一个特例。对于这一特 例发生的缘由，难以用一般规律加以解释。”通常认为，税收 的高速增长是经济增长、通货膨胀、产业结构不均衡、税 收征管的强化以及进出口不平衡等因素共同作用的结果。 但是，不管是哪种因素的作用，在经济增长既定的前提下，税 收增长连续的超经济增长，即意味着经济资源更多的向政府 部门转移，由政府机构进行了新的配置。也就是说，它事关 GDP在政府与非政府部门的分割格局，牵涉有关中国宏观税 负问题的判断，故而，对中国经济社会发展的全局有重大影 响。 二、税收超常增长的判定 1、税收弹性角度判断 从政府公共职能角度看，税收必须保持一定规模的增长, 缘于随着社会和经济发展，市场失灵因素会日益增多，从而 要求政府干预市场的广度和深度应不断增加。再者，由于社 会的进步，社会公众对公共服务的需求也会不断增加等等。 以上因素将会导致政府公共支出规模随经济发展不断增长， 从而必然要求税收收入呈现一定幅度的增长，这种增长有些 时期甚至快于经济增长，即表现为税收弹性等于或大于1，这 样才能适应政府行使职能需要。 但是，必须明确的是，在市场经济条件下，从事经济资源 配置的主体是企业，而非政府。政府通过税收获取经济资源 的主要目标就是弥补市场的失灵，只有这样社会资源的配置 才能达到最优。尤其是随着市场经济的不断完善，我国政府 直接参与市场经济活动的力度不断减弱，政府支出增长最快 的是政府行政事业费支出。最近十年来，随着市场化改革的 推进，经济建设支出的增长减缓，比重下降，社会文教卫生支 出比重基本未变，而行政管理费支出增长最快，所占比例大 大提高，从原来的13%左右提高到19%。在这种情况下，把更 多的经济资源若由政府来配置，显然是不合适的，也是不符 合帕累托效率原则的。 然而从税收弹性看，自1997年以来，我国税收弹性连续 11年超过1，个别年份甚至达到，也就是说我国经济增长的 成果中，税收分得的比例是连续不断的增加（1 994年来税收 弹性情况见图1），并被投向于非经济活动。显然，无论是从 征收，还是从使用方向来看，税收增长都是超常的。2、税收 痛苦指数角度判断 西方经济学家所倡导的税收效率原则，其含义是多方面 的。从资源配置角度，税收要有利于资源的有效率配置，使 社会从可用资源的使用中获得最大的效益;从经济机制角度, 税收要有利于经济机制的有效运行，不仅可以使得微观经济 效益提高，宏观经济也要稳定增长。也就是说，政府的税收 行为要尽量减少对微观经济主体即纳税人经济活动的影响， 尽量不改变微观经济主体的经济选择，并且通过税收所获取 的社会资源获得的经济效益大于微观经济主体。 那么，经过连续十几年的税收快速增长，目前的税收行 为对微观经济主体的行为是否会产生较大影响，也许下面的 数据能说明一些问题。XX年，美国著名杂志《福布斯》中文 版以封面标题形式发表特别报道:XX税负痛苦指数(TaxM iserylndex ),旨在通过一年一度的全球税负调查，为企业及 其雇员提供投资和就业指导，用这一指数作为衡量政府税收 政策是否有利于吸引资本和人才的最佳标准。其与我国税 负有关的基本结论是税负痛苦及变化指数中国排名第二，绝 对值为160 对值为160。而到了 年，我国税收痛苦指数仍为第二 XX年，我国继续是亚洲经济体中税务最重的国家，全球排名 第三，税负痛苦指数是152。XX年由于企业所得税、增值税 改革等原因，我国税收痛苦指数下降到全球第五。到了 XX 年，根据该杂志的评出，我国痛苦指数仍为世界第二。 诚然，税负痛苦指数是以各地区最高边际税率计算的， 不能完全说明实际税负的高低。但我们始终无法否认这样 一个事实，在经济增长超过10%的前提下，我国税收收入占G DP的比重即宏观税负是在不断上升，己经由1994年的10%左 右达