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我国税收优惠政策的特殊性及其控制策略 减免税等税收优惠政策是税收制度中一个组成部分， 在一定限度内有利于统一税法的执行。但税收优惠超过一 定的限度，就不仅影响财政收入，加剧宏观经济的不均衡， 而且会破坏税法的刚性、统一和完整，产生一系列不良的 社会经济后果。如何把税收优惠控制在合理的限度之内， 是加强税收管理的重大问题之一。我国税收优惠的特殊性 目前我国的税收制度是现为以流转税和企业所得税为 主体的税制结构，纳税人主要是企业纳税人，税收优惠主 要是对企业优惠，因而是具有以下一些特点： （一）纳税人受益间接性、不完全性和不确定性。财 政支出对接受者来说可直接获得利益，个人所得税下的减 免优惠也能让纳税人获得直接受益，但在流转税和企业所 得税情况下，税收优惠给纳税人的实际获益不等于减免数 额。纳税人不是在任何税收优惠下都能获得直接利益，不 同的税种或同一个税种在不同的计税环节实行减免税有不 同的后果。如对全值流转税的减免数额不等于企业实际获 益数额，因为企业缴纳全值流转税后还要就其纯收入缴纳 所得税以及其他税收。对所得税进行减免也因方式不同而 作用不同，在所得扣除法情况下，同样存在名义优惠与实 际优惠的差距。在增值税的情况下甚至还存在免税不一定 给纳税人带来利益的现象；如农民生产农产品不缴纳增值 税而缴纳农业税，看上去好像给农民一种税收优惠，实际 上给农民免增值税反而会增加农民负担，因为其进项税额 将得不到抵扣。在对待小规模纳税人上，也存在类似问 题，我国现行增值税对小规模纳税人实行较低的税率（4%、 6%）征税，但由于其进项税额不能抵扣，其实际税负要高 于实行17%的一般纳税人。因此，在我国实行流转税和企业 所得税为主体的税制情况下，采用税式支出方法要特别注 意其受益方面的间接性、不完全性和不确定性。 （二） 隐蔽性。我国国有企业尽管经过了多年的改 革，但企业与政府的关系仍然没有完全脱离，越大型的企 业越是如此，主要表现在企业办社会，企业自己承担了本 来应当由政府承担的提供公共产品或准公共产品的功能。 企业动用利润（摊入成本、税前列支等）举办各种福利性 措施如学校、公安机构、邮电局、医院等等，这部分开支 虽然没有以减免税等优惠的名义发生，但实际上也是对应 当上缴给政府的所得税的扣除。从这个意义上讲企业的公 共性、社会性开支是一种隐蔽的税收优惠，准确地估计其 数额很困难。 （三） 生产性。欧美等经济发达国家税式支出的范围 和重点主要集中在非生产性领域。而我国由特定的税制结 构所限，减免税等税收优惠主要发生在生产领域，重点放 在鼓励纳税人所从事的特定的生产经营活动。减免税等优 惠不是用于增加纳税人的消费，而是用于提高其生产能 力，一般不允许将税款用于发放奖金、实物，提高福利待 遇，增加非生产性消费。 （四） 灵活性和随意性。给予税收优惠的权力并不是 一种交由执法人员任意斟酌使用的权力，它的灵活性是建 立在强制性基础上，体现为立法过程中的灵活，而不是执 法过程中的灵活。一般而言，某些政策性、宏观性税收优 惠可以在税法中详细规定项目、税率、条件。对临时性困 难减免不能具体规定项目、税率，但也必须规定享受减免 税优惠的一系列条件，不能含混不清。但在现实生活中， 税收优惠通常更多地以临时通知、补充规定名义出现，而 且层层加码，减免频繁，层次过多，透明度不够。由于各 地对扶持性和困难性税收优惠的审批尺度不一，操作上随 意性很大，管理权限混乱，出现税收优惠政策多、散、乱 的现象。如在各类过渡性税收优惠中，仅增值税一项先后 出台减免税、先征后返政策24项之多。 （五） 差别性。减免税等税收优惠是税收制度的构成 要素，它同样要遵循税收公平原则，具有公平性。具有同 等条件或纳税能力的纳税人或纳税行为，享受同样数量的 减免优惠；具有不同条件或纳税能力的纳税人或纳税行为 享受不同数量的减免税优惠。如果在具有同等条件的不同 的纳税人或纳税行为之间，有的给予优惠，有的不予优惠 或优惠的数量不同，就破坏了公平竞争，就会损害经济效 益。我国的税收优惠政策存在地区差别、行业差别、所有 制差别、企业规模差别，而且统一的税法、统一的政策得 不到统一的实施。各地差别很大的税收优惠政策，形成新 的不公平竞争。如同样是上市公司，有的按15%的税率征收 所得税，有的则按33 %税率征收所得税；外商投资企业可 享受“二免三减半”的待遇，内资企业享受不到税收优惠 或只能享受较少的税收优惠，负担较重等等。这些都是我 国税收优惠政策存在的特有问题。 我国税收优惠政策除了具有上述特殊性外，还存在所 运行的社会经济环境的特殊性，表现为我国税法自身不够 完善，规定不够具体，而且在现实生活中由于面子、人情 和关系等特有社会文化的影响，使我国税法的字面规定与 实际执行差距很大，导致我国偷逃税