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我国税制结构的优化与完善 税制结构是指各个税类、税种的组合以及它们在组合 中的相对地位。税制结构总是在一定经济条件下形成的， 是有效发挥税收职能作用、充分体现税收公平与效率原则 的有力保证。随着我国经济的发展，经济结构的调整，合 理地设置各类税种，优化和完善我国的税制结构，从而形 成一个相互协调、相互补充的税制体系，充分发挥税收调 、税制结构以直接节经济发展的作用，是十分迫切的 税为主还是以间接税为主 、税制结构以直接 在西方国家税收理论研究中，围绕直接税、间接税何 者最优，一个国家税制结构到底以直接税为主还是以间接 税为主的争论己经持续了 200多年，直接税、间接税的分 类理论，现在在我国也己经逐渐为人们所接受，并越来越 引起人们的普遍关注。 目前，在我国直接税税种主要包括：企业所得税、外 商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、城镇土地使 用税、房产税、房地产税、土地增值税、车船使用税、车 船使用牌照税、农业税等。间接税的主要税种包括增值税、 消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、固定资产投 资方向调节税等。对于一国的税制结构到底是以直接税为 主还是以间接税为主，目前有两种不同的看法。一种认为 应当以直接税为主，另一种则认为应当以间接税为主。主 张以直接税为主的理由是，作为直接税中重要税种的所得 税是一种先进的税种，具有其他税种不具备的公平、合理 的特点。第一，所得税对社会所有成员征收，具有普遍性， 能够树立公民自觉纳税的意识。第二，所得税按照负担能 力征收，负担较为合理。高收入者适用高税率，低收入者 适用低税率，体现了公正和公平原则。第三，纳税多少与 商品价格没有直接联系，不会给市场经济的发展带来障碍， 能够适应现代市场经济的发展。第四，所得税的累进制， 具有“内在稳定器”的自动调节功能，它不仅有利于调节 个人之间分配不公的问题，而且有利于发挥税收的宏观调 节作用。第五，由于直接税中的个人所得税、社会保障税 （其中大部分）直接由纳税人个人负担，涉及到公众个人 的利益，所以公众关注的程度较高，财政支出受到公众监 督的力度更大，可以保证财政支出更加合理、有效。第六， 由于直接税中的主要税种所得税、社会保障税一般是按月、 季、年度缴纳（世界上许多国家都是年终汇算清缴），所以 从纳税时间上看，对纳税人递延纳税有利，客观上起到了 涵养税源的作用。相比而言，间接税改变商品价值的对比 关系，损害和阻碍国内或国家间的自由竞争和交换，不利 于自由贸易的进行。同时，间接税不考虑纳税人的负担能 力，具有累进税的性质，不够公平。 主张以间接税为主要税制结构的观点认为，尽管所得 税与商品税相比，具有上述所列的种种优点，但以所得税 为主的税制结构并不是无条件地适用于所有国家，特别是 不适用于大多数发展中国家。因为以所得税（包括个人所 得税、社会保障税，下同）为主体税种的税制结构只有建 立在经济的高度商品化、货币化、社会化的基础之上才行 第一，必须人均收入水平较高，为所得税的普遍课征奠定 基础。第二，必须具有高度货币化及其社会城市化外部社 会条件。因为，只有个人收入分配的形式主要表现为货币 所得，才能使个人所得的计算较为准确。同时，也只有社 会的高度城市化，使大部分人口在相对集中的城市里工作 才能有效地审核个人收入水平和有关费用的扣除情况，才 能实行个人所得税源泉扣缴的简便征收方式，有效防止税 收流失。第三，必须具有较为健全的司法体制以及先进的 税收征管系统。而作为间接税主体税种的商品税同所得税 相比有许多优势：第一，有宽广的税基，有利于保证财政 收入的增长，并且保证财政收入及时稳定。因为，商品税 是伴随着商品流转行为的发生而课征的一种税，不受纳税 人或纳税单位是否盈利或亏损的影响，从而能够保证国家 财政收入及时、稳定。第二，商品税比所得税易于课征， 征收手续相对简便，征收费用相对节省。商品税课税对象 是生产流通领域中的商品流转额，且征收多采用统一税率 省却了缴纳直接税有关填写纳税申报表的麻烦，避免了由 于计算上的复杂而产生错缴税款的可能，计征简便易行。 第三，由于间接税可以转嫁，使纳税人不会感到负担沉重， 不至于直接伤害投资积极性，同时，由于一般间接税都隐 含在价格中，减少了政府与纳税人的摩擦。第四，课征间 接税的时间和方式方便纳税人。一是间接税纳税时间一般 是在纳税人购买货物付款的同时缴纳，纳税时间可以由纳 税人通过选择购物时间来自由决定。二是间接税如货物税 给纳税人带来的负担相对较轻，特别是对收入相对较低的 纳税人来说可以通过选择购买商品的品种和时间，达到少 缴税款、规避高额税收或递延税款的目的。第五，有利于 征收管理，有效防止偷逃税款的发生。由于直接税主要对 人征税，纳税人与负税人具有一致性，对纳税人偷漏税诱 惑力更大，所以偷漏税现象较为