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新《企业所得税法》下所得税核算分析 【摘要】如何在较短时间内建立起所得税核算的整体 思路并掌握其核算方法是本文的写作目的。本文在简单阐 明财务会计与税法关系的基础上，从资产负债表债务法原 理着手，结合新《企业所得税法》及相关条例规定，通过 案例分析方式阐释如何完成年终企业所得税汇算清缴，如 何运用资产负债表债务法对暂时性差异进行核算。 【关键词】所得税核算；所得税案例；暂时性差异 所得税会计是财务会计中一个非常重要的内容，自从 XX年根据《企业会计准则__所得税》采用资产负债表债 务法后，一直是中、高级会计资格考试的重难点之一。同 时，XX年开始实施新的《企业所得税法》（以下简称税法） 要求企业在年终起5个月内汇算清缴。如此紧锣密鼓的所 得税核算变化要求会计人员把尚在消化中的所得税会计理 论及其核算方法直接用于新的职业判断。这对会计工作者 是一个不小的挑战。因此不管是出于应试需要还是实务运 用，所得税核算都是会计必须掌握的内容。所以，如何在 较短时间内建立起所得税核算的整体思路并掌握其核算方 法具有一定的现实指导意义。 一、财务会计与税法的关系 学习所得税会计，应先理解财务会计与税法的关系， 这样才能准确把握财务会计里所得税的核算内容。 企业按会计制度和会计法规进行所得税核算，而税务 局按税法收税，执行标准的不同会导致执行结果产生差异 这差异分为永久性差异和暂时性差异。其中，永久性差异 是从收入和费用的发生额中计算出来的，在当年的纳税调 整中解决，不涉及或者不存在会计处理问题。需要进行会 计处理的是暂时性差异（即账面价值与计税基础不一致）。 我国对暂时性差异采用资产负债表债务法。 所得税会计解决的是会计的问题而不是税收的问题。 会计之所以要区分它们，特别是区分暂时性差异，其目的 在于提供准确的财务信息，并且避免重复纳税。从会计计 量角度看，初始计量时会计与税法一致；在后续计量中， 会计与税法往往不一致，如：预计事项、公允价值计量、 资产期末计价与减值等，从而形成暂时性差异。 可以看出，对于需要所得税会计解决的暂时性差异问 题，不可能通过调整应交所得税完成（税法规定应交给国 家的，一分都不能调），只能通过调整企业所得税费用完成。 这个调整过程就是资产负债表债务法的运用过程。 二、资产负债表债务法核算原理 资产负债表法下，要求企业从资产负债表出发，通过 比较，按《企业会计准则》确认的资产、负债的“账面价 值”和按税法确认的资产和负债的“计税基础”，得出应纳 税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，进而确定递延所得税 负债或递延所得税资产，最后确定利润表中的所得税费用。 其具体关系如下： 资产：账面价值〉计税基础，为应纳税暂时性差异；反 之，为可抵扣暂时性差异。 负债：账面价值暂时性差异；反之，为应纳税暂时性 差异。 递延所得税资产=可抵扣暂时性差异X适用所得税率 递延所得税负债=应纳税暂时性差异X适用所得税率 计入利润表的所得税费用=当期所得税+递延所得税。 其中，当期所得税即为当期应交所得税，根据税法规 定计算得到。应编分录为： 借：所得税费用__当期所得税（1） 贷：应交税费——应交所得税 递延所得税等于递延所得税资产（或负债）期末余额 减期初余额。 当期末递延所得税资产大于期初时，调增递延所得税 资产（记借方），此调增数即为当期应确认的递延所得税费 用（实为收益）。应编分录为（假定均符合递延所得税资产 确认条件）： 借：递延所得税资产（2） 贷：所得税费用一一递延所得税 反之，编制相反的会计分录。 当期末递延所得税负债大于期初时，按差额调增递延 所得税负债（记贷方）。应编会计分录： 借：所得税费用一一递延所得税（3） 贷：递延所得税负债 反之，编制相反的会计分录。 （假定会计分录（2），（3）均不包括递延所得税资产 （或负债）变化应计入资本公积的情形，也不包括因非同 一控制下企业合并而形成的暂时性差异的所得税影响。下 同） 分录（1）、（2）、（3 ）结合在一起就可以得到计入利润 表的所得税费用总额。 需要注意的是，对于“计税基础”，也只是所得税会计 为方便比较会计与税法在资产和负债确认上的不同而引入 的一个概念，并不是税法里规定的“计税基础”。其中，资 产的计税基础是指税法规定未来计税时可以税前扣除的金 额，负债的计税基础是指税法规定未来计税时不能税前扣 除的金额。 三、资产负债表债务法实例解析 在资产负债表债务法下，确定资产和负债的账面价值 及其计税基础是正确核算所得税的关键，也是前提。资产 和负债的账面价值可以直接通过会计记录找到，但计税基 础却必须具备较全面的税法知识才能准确判定。本文就税 法新规定的且又比较常见的事项对所得税核算进行阐释。 例1，我国某建材环保企业为国家重点扶持的高新技 术企业，利用“国家资源综合利用目录