财务会计第五版 刘尚林 PPT例题.docVIP

【例】 2007年1月2日，ABC公司按面值从债券二级市场购入xyz公司公开发行的债券10000张，每张面值100元，票面利率3%，划分为可供出售金融资产。 2007年12月31日，该债券的市场价格为每张100元。 2008年，xyz公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2008年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。ABC公司预计，如xyz公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。 2009年，xyz公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。2009年12月31日，该债券（即xyz公司发行的上述债券）的公允价值已上升至每张95元。 假定ABC公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3%，且不考虑其他因素，则ABC公司有关的账务处理如下： （1）2007年1月2日购入债券时： 借：可供出售金融资产——成本 1000000 贷：银行存款 1000000 （2）2007年12月31日确认利息、公允价值变动时： 借：应收利息 30000 贷：投资收益 30000 借：银行存款 30000 贷：应收利息 30000 （3）2008年12月31日确认利息收入及减值损失时： 借：应收利息 30000 贷：投资收益 30000 借：银行存款 30000 贷：应收利息 30000 借：资产减值损失 200000 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 200000 由于该债券的公允价值预计会持续下跌，ABC公司应确认减值损失。 （4）2009年12月31日确认利息收入及减值损失回转时： 应确认的利息收入=（期初摊余成本1000000-发生的减值损失200000）×3%=24000（元） 借：应收利息 30000 贷：投资收益 24000 可供出售金融资产——利息调整 6000 借：银行存款 30000 贷：应收利息 30000 减值损失回转前，该债券的摊余成本=1000000-200000-6000 =794000（元） 2009年12月31日，该债券的公允价值=950000（元） 应回转的金额=950000-794000=156000（元） 借：可供出售金融资产——公允价值变动 156000 贷：资产减值损失 156000