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民营企业税收筹划解析 【提要】民营企业己成为经济发展重要增长点，但在 税收筹划方面还存在许多问题。正确利用税收筹划的前提 是真正理解税收筹划，税收筹划实质上是财务管理的一部 分。由于税负较高，管理不完善等原因，产权明晰的民营 企业对税收筹划的重要性缺少正确的认识。 【关键词】民营企业税收筹划博弈 随着我国税收制度的日趋完善，依法纳税并能动地利 用税收杠杆，谋求最大的经济利益，已经成为企业理财的 共识。民营企业作为新的经济增长亮点，应重视并积极地 进行税收筹划，在合理降低税负的同时实现企业经济利益 的最大化。 一、民营企业的税负现状及其影响 我国民营企业最近几年的税负总体是偏高的（杨天宇， XX），近三年（1999一XX ）销售额、纳税额、交费额和税后 净利润等4个指标的年均增长率分别为％、％、％和％，都超 过了两位数，但税后净利润的增长却很小。％的纳税平均增 长率远高于％的利润增长率。民营企业的高税负所带来的直 接结果是偷逃税问题。有关学者对2 000年的“地下经济”、 “隐性经济”案例研究中，估计当年我国民营企业偷逃税 总额将达到1260?189 0亿元，相当于当年政府收入的 10%?16 %，这个数字是很惊人的。除了纳税因素外，民营 企业交纳的费用也增长迅速，达到了％。这两方面的因素助 长了民营企业的寻租行为以及政府部门或其官员的设租行 为，从而阻碍了经济的正常运转，并将进一步影响下面所 讨论的税收筹划问题。 、关于税收筹划的基本问题 真正理解税收筹划 盖地认为，税收筹划是纳税人依据所涉及到的现行税 法，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利 根据税法中的‘允许’与‘不允许’、‘应该’与‘不应该 以及‘非不允许’与‘非不应该’的项目、内容等，进行 旨在减轻税负的谋划和对策。并认为纳税筹划的基本实质 是节税。而宋献中、沈肇章则认为税收筹划是指纳税人为 实现自身价值最大化和使其合法权利得到充分的享受和行 使，在既定的税收环境下，对多种纳税方案进行优化选择 的一种理财活动。本文倾向于后者，即从企业的整体利益 来把握，将税收筹划视为一种理财行为。在这里，关于税 收筹划的一个关键问题是如何看待节税与避税。节税强调 在税收政策的指导下，对纳税方案的优化选择。而避税在 实践中，主要指纳税人违背国家的课税意图，利用税法上 的漏洞和含糊之处，曲解税法，规避纳税义务。从理论上 说，二者的区别似乎很明显，一般人都会对避税持批判态 度，上述两种有关税收筹划的解释也都将避税排除在外， 但在实践中，要完全区分二者往往很困难。 税收筹划的理论依据 税收是国家实现其宏观经济政策的重要手段（替代效 应、收入效应），但能否起到预期的效果，还要看国家的政 策信息是否能准确地传递并影响其行为。税收筹划正是纳 税人主动地接受信息并能动地加以调整运用的过程。因此， 税收效应和税收调控理论是税收筹划的理论依据，无论是 国企还是民企，税收筹划都是纳税人合法权益的体现，是 对国家宏观调控的积极回应。同时，税收调控的范围和手 段也基本上界定了税收筹划的区域及其可能性。 关于避税问题的逆向思维 无论是节税还是避税，其过程都是一个企业与政府税 务部门博弈的过程。当作为规则制定者的政府部门选择了 一个有缺陷的规则时，作为理性经济人的企业必会选择趁 虚而入的对策（避税），这也是它的最优决策。当企业做 出这一行动时，政府则应及时调整并完善规则，并最终形 成纳税均衡。因此，一项避税行为最终引发了规则的完善、 课税目的的实现以及国家整体利益的最大化。如果避税未 能带来上述效应，那么，我们就应该关注一下政府的涉税 行为，是因为成本高还是没有履行应负的职责？ 三、民营企业税收筹划的现状及影响因素分析 从产权方面分析，民营企业具有产权清晰、没有代理 人问题或代理链简洁的相对优势。因此，按照委托代理理 论，民营企业应有较大的动力去追求企业利润的最大化， 对于能够实现这一目标的税收筹划当然也应当有足够的重 视。然而，从实践中来看，民营企业税收筹划意识还是比 较淡薄，重视程度不够。这主要受以下因素的影响： 民营企业中，存在大量的中小型企业（调查显示， 资产规模与销售规模都在1000万元以下的占70%以上），企 业内部相关财税人员的素质偏低，难以进行有效的税收筹 资，而税务代理市场不完善，一般的财税代理人员没有或 不能履行税收筹划功能。据XX年对珠三角民营企业的问卷 调查，代表最高财务水平的财务经理来看，其学业虽比以 往有所提高，但仍有近35%的比例在中专水平以下，大学水 平以上的只占％。进而可以推论，财务经理以下的一般的财 务人员的水平显然更需要进一步的提高。 民营企业的业主缺乏一定的税收筹划意识。民营企 业的税收筹划应主要来自企业业主的有效安排。而目前众 多的民营企业，特别是中小型企业面