内蒙古财经大学会计学院高级财务会计课件第一章 企业合并.ppt

第一章 企业合并 第一节 企业合并概述 第二节 企业合并的会计方法 第三节 企业合并的会计方法选择 第一节 企业合并概述 企业合并的概念 企业合并的方式 一、企业合并的界定 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 合并的界定 企业合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个其他企业或业务的控制权。 业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入，但一般不构成一个企业、不具有独立的法人资格，如企业的分公司、独立的生产车间、不具有独立法人资格的分部等。 二、企业合并的方式 按照合并的法律形式分 吸收合并 ：企业合并后，注销被合并方的法人资格，由合并方持有合并中取得的被合并方的资产、负债，在新的基础上继续经营 公式：A公司＋B公司＝ A公司 新设合并：参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业，由新注册成立的企业持有参与合并企业的资产、负债在新的基础上经营 公式：A公司＋B公司＝ C公司 控股合并 ：合并方（或购买方，下同）通过企业合并交易或事项取得对被合并方（或被购买方，下同）的控制权，企业合并后能够通过所取得的股权等主导被合并方的生产经营决策并自被合并方的生产经营活动中获益，被合并方在企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的 公式：A公司＋B公司＝ 以A公司为母公司的企业集团 按照控制对象分 同一控制下的企业的合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 非同一控制下的企业的合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。 同一方：母公司或有关主管单位(是指对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的投资者) 相同的多方：根据投资者的合同或协议,行使表决权时发表相同意见的两个或两个以上的法人或其他组织 暂时性：合并前（1年） 合并后（1年） 小测试 同属国家国有资产监督管理部门管理的国有企业之间的并购是否属于同一控制下的企业合并？ 企业合并的会计问题 企业合并本身的账务处理 同一控制企业合并 非同一控制企业合并 合并财务报表的编制 控制权取得日的合并财务报表的编制（第2章） 控制权取得日后合并财务报表的编制（第3章） 第二节 企业合并的会计方法 购买法 权益结合法 一、购买法 购买法：就是将企业合并视为某企业购买其他企业净资产的一项交易。 购买法的基本原则 购买成本的确定 可辨认净资产入账价值的确定——公允价值 购买成本与可辨认净资产公允价值差额的处理 （一）购买成本的确定 购买成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。 购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。 （二）可辨认净资产公允价值的确定 被购买方可辨认净资产公允价值，是指合并中取得的被购买方可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。 （三）购买成本与可辨认净资产公允价值差额的处理 购买成本大于所取得的可辨认净资产公允价值 将购买商誉资本化为一项资产 系统分摊法、永久保留法、立即注销法、减值测试法 购买成本小于所取得的可辨认净资产公允价值 负商誉分摊冲减所购的有关非流动资产价值负商誉 全部作为递延贷项处理 将负商誉记入当期损益 【例9-1】 A公司支付100万元现金购买B公司全部净资产（吸收合并）。假设A公司采用购买法记账，购买日B公司资产负债表项目中的账面价值和公允价值如下表所示： 如支付现金80万元，应如何处理？ 借：存货 100 000 固定资产 600 000 无形资产 200 000 商誉 180 000 贷：短期借款 80 000 银行存款 1 000 000 【例9-2】仍以例9-1中资料。假设例9-1中支付方式不是现金而是设备一套。该设备原值150万元，已提折旧40万元，公允价值为100万元。其他资料不变。 借：固定资产清理 1 100 000 累计折旧 400 000 贷：固定资产 1 500 000 借：存货 100 000 固定资产 600 000