财务会计与管理知识分析准则体系概述.ppt

第十五章 主要具体会计准则;第一节　　新企业会计准则体系概述;一、制定新会计准则体系的意义;　　首先，会计准则体系体现了理念的创新，体现了面向市场经济的理念。会计准则就是要看负责人企业管理层作为受托者履行职能的情况，要给企业财务报表的使用者提供充分和有用的信息，以便他们做出对合理的决策。 　　其次，会计准则体系有体系上的创新。会计准则体系包括基本准则、具体准则和相关应用指南，也就是报告准则，这形成了一个体系，涵盖了几乎所有的领域。 　　第三，会计准则体系有内容上的创新。会计准则体系从过去偏重工商企业的16项准则扩展到横跨金融、保险、农业等众多领域的39项准则，覆盖了企业的各项经济业务，填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白。 　　第四，会计准则体系的创新还体现在国际趋同上。; 对新会计准则的评价; 　　①　公允价值的应用 　　新基本准则中的会计基本原则，继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。但权责发生制和历史成本不再作为会计核算的一般原则。 　　美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用，以体现会计信息的相关性。新会计准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。 　　②　存货计价的规定 　　新存货准则取消了“后进先出”法。这对生产周期较长的公司将产生一定影响。原先采用“后进先出”法、存货较多、周转率较低的公司，采用新的存货计价方法后，其毛利率和利润将出现不正常的波动。 ;　　③　资产减值准备转回的限制 　　针对减值准备的计提和转回操纵利润的问题，计提的减值准备在转回后不得计入损益，而应计入公积金。值得关注的是，一些利用计提减值准备进行利润调节的公司，有可能在2006年将减值准备冲回，否则2007年执行新会计准则后，这些“隐藏利润”将再也没有机会转回。 ④　债务重组处理方法 　　新债务重组准则改变了“一刀切”的规定，将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。按新规定，一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提升其每股收益水平。 　　;;　　⑥　合并会计规定 　　目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，这不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为，合并对价也不是双方讨价还价的结果，不代表公允价值，因此以账面价值作为会计处理的基础，以避免利润操纵。非同一控制下的企业合并(包括吸收合并和新设合并)可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此以双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。 　　合并报表基本理论的变革。从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。 　　 ⑦　金融工具准则 　　关于金融工具的4项具体会计准则（金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报和披露）主要适用于金融企业。这些准则对金融企业的影响是广泛而深刻的，特别是对上市或拟上市的金融机构的影响。; 新会计准则实施关注的问题; 行业 影响;会计法规体系的构成;二、新企业会计准则体系的基本框架 ;准则 体系;;新企业会计准则体系的基本框架;企业会计基本准则结构(三个层面) 1、会计目标、会计假设和会计基础 (第一章) 2、会计信息质量要求( 第二章) 3、会计要素的确认(第三章至第八章)、计量(第九章)与财务报告内容(第十章);新企业会计准则体系的基本框架;一般业务准则;新企业会计准则体系的基本框架;【引导案例】; 包括存货、长期股权投资、投资性房地产、 固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、 以及不准备持有至到期的债券投资等。;一般不涉及货币性资产；或者 只涉及少量货币性资产即补价 通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%作为参考比例； ⑴支付的补价占换入资产公允价值（或占换出资产的公允价值与支付的货币性资产之和）的比例； ⑵收到的补价占换出资产公允价值（或占换入资产的公允价值与收到的货币性资产之和）的比例。;二、确认和计量原则; 应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。;2007新准则：非货币性资产交换;2007新准则：非货币性资产交换;2007新准则：非货币性资产交换的会计处理;2007新准则：非货币性资产交换的会