石河子大学商学院审计学课件第十一章 销售与循环审计（2）.ppt

交易循环审计 销售与收款循环审计 购货与付款循环审计 生产与服务循环审计 筹资与投资循环审计 货币资金审计 特殊项目审计 终结审计 销售与收款循环审计 销售与收款循环概述 销售与收款循环内部控制及其测试 销售与收款循环的交易类别测试 主营业务收入审计 应收账款审计 坏账准备审计 其他相关账户审计 主营收入确认的原则 方法 发现的潜在错报 对比本期与上期应收账款金额 应收账款的高估和低估 比较本期与前期应收账款周转率 应收账款的总体合理性； 坏账准备的计提不充分 比较本期与前期的应收账款占流动产总额的比例 应收账款总体的合理性 比较本期与前期的坏账准备占赊销净额比例 坏账准备的计提不充分 比较本期与前期的坏账费用占应收账款的比例 坏账准备的高估或低估 比较本期与前期各类账龄的应收账款占应收账款的比例 坏账准备的高估和低估 华兴公司是专门销售进口汽车零件的公司，公司要求销货时必须有预先编号的出库单，出货时，发货人员要在出库单上填上日期。截至资产负债表日12月31日，最后一张出货单号码为2167.会计部门按收到送来的出货单先后开立发票。 华兴公司12月底出库单已寄出并附有销货发票如下： 出货单号码 销货单发票号码 2163 4332 2164 4326 2165 4327 2166 4330 2167 4331 2168 4328 2169 4329 2170 4333 2171 4335 2172 4334 华兴公司12月和次年1月部分账簿记录如下： 日期 销货发票号码 金额（万元） 12.30 4326 726.11 12.30 4329 1914.3 12.31 4327 419.83 12.31 4328 620.22 12.31 4330 47.74 01.01 4332 2641.31 01.01 4331 106.39 01.01 4333 852.06 01.02 4335 1250.5 01.02 4334 646.58 案例分析 假定出货人员将出库单号码2168-2172的日期写成12月31日，请分析这种情况对财务报表的影响，并讨论注册会计师如何才能发现这种错误。 结合本案例，请讨论作为注册会计师如何确认在资产负债表日销货截止是正确的。 讨论哪些内部控制能够减少这种截止错误，并讨论作为注册会计师如何测试这些内部控制。 建立如下内控措施能够减少这种截止错误 及时获取原始凭证并记账； 一个业务活动要由不同的人员相互牵制完成，并加强内部稽核。 注册会计师可采取以下程序对此内部控制予以测试： 询问被审计单位的人员，了解被审计单位销售和收款的主要控制制度是否被执行； 观察销售和收款的关键控制点及特定控制点的控制实践 检查关键控制点生成的有关文件和记录； 必要时通过重新执行来证实控制执行的有效性； 通过追踪交易在财务报告信息系统