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XOKO面包房：编制和运用全面预算 赵敏 张泽 董飞 宋全泽 任泽朋 崔俊超 Xoko面包房是一家接受食品杂货店和便利商店订货的，中等规模的地区性面包房。为了保持高质量的标准， Xoko只生产三种产品：早餐用的松饼，新鲜面包，和掺有小巧克力的甜饼，有一次在接触到一家大型连锁店后，使得它的品牌得以推广，自从这份新的合约生效以来，生意兴隆发展。面包房的创始人Griff约定一家创业投资公司下周见面，这次会晤有可能会把Xoko的一些股份卖出去，并且与创业投资公司建立一个信用额度。如果Griff能够获得这份额外的资金，这就能为未来几年的发展目标提供充足的资金。这家创业投资公司的评估小组要求Griff在会晤时除了提供预计的会计报表以外，也要提供一份分季度的全面预算，而且他们比较在意Xoko的每股收益（EPS），营业所得现金流量和毛利，会对于最后合作的结果产生决定性的作用。 全面预算背景分析 每股收益率=税后利润/发行在外普通股股数 营业现金净流量=净利润(税后利润)+折旧+摊销（无形资产折旧） 毛利=产品销售收入-相应产品销售时实际成本(即财务报表中的主营业务成本） 通过分析以上三个财务指标可得，在接下来几个季度的财务预算中，我们需要提高这几个指标，来获得投资公司的认可，但是总会计师Nicole是新上任的，对于公司各个部门没有特别深入的了解，所以需要分别与销售部，生产部，会计部，最后和CEO晤谈。 全面预算编制分析 销售部 全面预算编制中遇到的问题 在与销售部经理洽谈过程中，总会计师Nicole提出Griff想把松糕的价格提到$6.00,t甜饼提到$5.25,面包提高到$5.75的建议。销售部经理Jeff立刻说那样就需要把下一年的第一季度预计销量会下降20%，但是按照市场的估计只会下降10%， Jeff想调低预期而在来年获得超出预期的奖金，这个在实务操作的时候是非常常见的，销售部门会想尽办法减少高层预期销售量，从而能够拿到达成预期时的奖金。在本次案例中，总会计师又是新来的，不想一开始就和销售部树敌，那样的话以后的工作将很难展开。而Jeff马上说在第一季度下降以后，销售量会在每个季度提高5%，而且由于节日的关系，第四季度销售量会很高—估计比第三季度提高20%。但是Nicole发现对于赊账的规定有点问题，虽然Jeff说那些赊账的常客有30%会在第一个季度还款，第二个季度有45%，其余基本上可以在第三个季度回收，一般不会发生坏账。但是这一年第三第四季度，从回收款按预期回收日期分类的数字来看，还有相当一部分没能在预期日期收回来。 生产部 全面预算编制中遇到的问题 在与生产部经理洽谈过程中，总会计师Nicole了解到生产部一般只保持两天的库存来应付运输和咖啡馆的需要，而且在任何时候都会存有下一季度耗用原料的15%，这个备料是根据销售部的预计来进行的。在生产过程中各种工艺处理如下： 品种 工艺 搅拌 烘焙 包装 甜饼（1打） 0.15625 0.234375 0.46875 松糕（一打） 0.33333 0.5 1 面包（一条） 0.8125 0.8125 0.20315 合计$ 1.30208 1.546875 1.6719 生产部 全面预算编制中遇到的问题 会计部 全面预算编制中遇到的问题 总会计师Nicole在自己部门了解到公司大部分原料的卖家都要求在采购后30天内付清账款，就是说，85%的采购款需要在购买的季度之内付清。今年的对于每个直接工时分配的变动间接费用从$1.50增加到$2.0，下面是是固定性销售费用和行政管理费用的明细表和平衡表。 解决全面预算编制中遇到的问题 全面预算流程图 解决全面预算编制中遇到的问题 首先我们要从预算目标开始，确定本公司的预算目标是提高每股收益率，营业现金净流量，毛利这三个财务指标。然后根据所在企业的情况选择编制预算的模式，本公司应该选择集中型，自上而下的预算编制模式。 解决全面预算编制中遇到的问题 其实我们在此次的实务操作中，首先有一个很大的问题是从一开始没有建立一个好的预算组织，应该是有创始人Griff来担当预算组织的负责人，集合总会计师，销售部经理，生产部经理一起来制定预算，这样可以减少部门间的沟通成本，完成部门间的协同；然后我们需要整个公司团队，让各个部门都认识到预算制定的重要性，提高企业各个部门的沟通程度，保证预算管理的效率；其次我们需要保证预算管理过程中基础数据的收集和采集；再次，需要按照预算合理的配置企业内部资源；最后我们需要建立和健全企业内部经济责任制度，按照所规定的各项指标对内部各组织单位进行严格考评，签订必要的内部经济合同，这个里面就涉及到合理的预算激励方式，是我们本次讨论的重点，为什么公司的总