20XX年税务筹划理论与实务.pptVIP

折旧年限确定的税务筹划 某公司取得了一辆价值1 500 000元的高档小轿车，残值按原价的10%估算，估计使用年限为5年。该企业适用25%的企业所得税税率。该企业资金成本为10%。按直线法年计提折旧额如下： 1 500 000（1－10%）/5＝270 000（元） 折旧抵减企业所得税支出，折合为现值如下： 270 000×25%×3.791＝255 892.5（元） 如果企业将折旧期限延长为6年，则年提折旧额如下 1 500 000×（1－10%）/6＝225 000（元） 折旧年限确定的税务筹划 折旧抵减企业所得税支出折合为现值如下： 225 000×25%×4.355＝244 968.75（元）。 结论： 尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和。但考虑到资金的时间价值，从上述计算结果可知，前者对企业更为有利 折旧方法确定的税务筹划 某公司取得的价值1 500 000元的高档小轿车，残值按原价的10%估算，估计使用年限为5年。该企业适用25%的企业所得税税率。五年内，该企业未扣除折旧的税前利润为50万元。如果公司可以在折旧方法上做出选择，那么公司应该采用哪一种折旧方法呢？ 下面分别运用直线法和加速折旧的双倍余额递减法和年数总和法，计算企业每年的应纳所得税额 按直线法： 年计提折旧额 1 500 000×（1－10%）/5＝270 000（元）。 按直线法计算，该企业的应纳税所得额为： 第一年至第五年：500 000-1 500 000×（1－10%）/5=230 000（元）； 五年合计计提折旧：270 000×5=1 350 000（元）。 折旧方法确定的税务筹划 双倍余额递减法： 按双倍余额递减法计算，该企业的应纳税所得额为： 第一年：500 000-1 500 000×2/5= -100 000（元）； 第二年：500 000-900 000×2/5-100 000=40 000（元）； 第三年：500 000-540 000×2/5=284 000（元）； 第四年：500 000-（1 500 000-1 176 000）/2=338 000（元）； 第五年：500 000-（500 000-392 000）/2=338 000（元）； 五年中合计计提折旧：60+36+21.6+16.2+16.2=150（万元）。 折旧方法确定的税务筹划 年数总和法或年限总和法。 按年数总和法计算，该企业的应纳税所得额为： 第一年：500 000-1 500 000×5/15=0（万元）； 第二年：500 000-1 500 000×4/15=10（万元）； 第三年：500 000-1 500 000×3/15=20（万元）； 第四年：500 000-1 500 000×2/15=30（万元）； 第五年：500 000-1 500 000×1/15=40（万元）； 五年中合计计提折旧：50+40+30+20+10=150（万元） 折旧方法确定的税务筹划 不同的折旧方法对于纳税人来说其在意义在哪里呢？ 在直线法条件下折旧的现值： 270 000×1+270 000×0.909+270 000×0.826+270 000×0.751+270 000×0.683 =270 000+245 430+223 020+202 770+184 410 =1 125 630（元）； 在双倍余额递减法条件下折旧的现值： 600 000×1+360 000×0.909+216 000×0.826+162 000×0.751+162 000×0.683 =600 000+327 240+178 416+121 662+110 646 =1 337 964（元）； 在年数总和法条件下折旧的现值： 500 000×1+400 000×0.909+300 000×0.826+200 000×0.751+100 000×0.683=500 000+363 600+247 800+150 200+68 300 =1 329 900（元） 折旧方法确定的税务筹划 通过计算我们可以发现，虽然三种不同方法计算出来的累计应纳所得税额的量是一致的，均为150万元。但是，第1年，运用双倍余额递减法计算折旧时应纳税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时应纳税额最多。再从资金的时间价值的角度来讲，在双倍余额递减法条件下，企业收回的折旧现值最大，而在直线法条件下，企业收回的折旧现值最小。总之，运用加速折旧法，开头二、三年可以少纳税，把较多税款延迟到以后年份缴纳，相当于从政府那里取得一笔无息贷款。这对一些新办企业初期缓解资金较为紧张的情况是很有利的。 三、个人所得税筹划 （一）个人所得税制度基本内容 个人所得税，是以自然人取得的各类所得为征税