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IFRS16对我国零售业财报的影响分析 摘要：本文在我国会计准则趋同国际准则的大背景下，从国际租赁 准则变化出发，结合我国零售业特点，讨论该变化对我国零售业的影响以 及零售业的对策。 关键词：租赁准则；零售业 一、 准则修订背景 从1982年发布现行的IFRS17租赁准则以来，几经讨论和征求意见， 终于在2016年1月发布了 IFRS 16租赁准则，于2019年生效。IFRS16将 会对很多行业产生影响，尤其是零售业、交通运输业、能源等行业。我国 会计准则逐渐与国际财务报告准则接轨，在这种与国际准则趋同的形势 下，我们有必要了解新准则与现行准则的不同，以及在我国执行新准则将 带來的影响。为此，我们以零售业为切入点进行深入分析。 二、 租赁准则的变化 承租人的会计处理变化 在现行租赁准则中，主要是以“风险报酬转移”为判断标准，将租赁 分为经营租赁和融资租赁，并釆用了经营租赁不在资产负债表中反映，仅 在附注中披露，而融资租赁要在资产负债表中反映的双重会计模型。 就承租人而言，新准则将不区分经营租赁和融资租赁，采用了资产使 用权模型(right-of-usc model),即统一在资产负债表上反映的单一会 计模型。在发生租赁的初始确认时，承租人不仅要确认标的资产的使用权， 也要确认一项支付租金所产生的负债。在后续计量中，承租人需在预计租 赁期和租赁资产的最长使用寿命孰短的期间内采用直线法摊销使用权资 产，并承担租金的利息费用。在披露中，使用？嘧什?和租赁负债可以在资 产负债表中与其他资产负债区分开來单独列报，也可以在附注中单独披 露。折旧费用和利息费用不允许在利润表内合并列报。在现金流量表屮， 租赁负债的本金支付作为筹资活动列报。 出租人的会计处理变化 出租人会计处理的变化较少，仍继续按照IAS17准则执行，分别按照 经营租赁和融资租赁进行确认计量，但要说明这两者的差异，加强出租人 对剩余价值风险的披露。更为关键的是，承租人会计处理的变化可能会影 响承租人重新架构租赁安排，进而影响出租人的业务模式及与承租人的商 业谈判。 三、准则变化对零售业的影响 零售业的租赁特点 众所周知零售业具有轻资产特性，其拥有的商场店铺、货车、仓库等 资产大部分是租赁而来。但现行准则并不要求将经营租赁资产列入资产负 债表，大多数企业都会尽可能将租入资产划为经营租赁资产部分，只在报 表附注中披露，降低对承租方的相关财务指标的影响。 以华联综超为案例分析 北京华联综合超市股份有限公司，简称华联综超，主营大型综合连锁 超市和生鲜超市，在全国20度个省、市、自治区均拥有100多家门店， 是国内门店分布最广、规模最大的大型综合超市运营商之一。我们依据华 联综超2015年度财务报表，选取了与租赁相关的科目，计算新准则下对 财务报表的影响。 根据华联综超2015年财务报表披露，融资租入的固定资产合计39, 080，324. 79元，占固定资产合计额的6. 26%。但其自有门店只有2个， 租赁的门店多达171个，即使这些门店的租赁期较长，但在现行准则屮仍 归于经营租赁。财报披露的租赁费为535, 303, 343. 11元，是该公司所 有类型费用中占比最大的，直观上看是融资租入固定资产的13.7倍。我 们不能排除该租赁费中包含一些低价值办公设备的租赁，但其主要涉及的 是门店租赁且难以具体划分，所以全部视为是固定资产经营租赁费用。假 设这部分租赁费为一年内提足折旧报废的固定资产，那么其占固定资产总 值（报表上固定资产合计数加上租赁费）的46. 16%。虽然这种比较不尽合 理，但我们还是能从数据上直观感受到经营租赁费对华联综超财务数据的 影响足巨大的，也意味着租赁准则变化对华联综超的影响足重大的。 根据IFRS16,在初始确认经营租赁时，要同时确认一笔资产（使用权 资产）和一笔负债（租赁负债）。租赁负债=租金的现值+租赁期结束时预 计支付款项的现值。我们假设租赁期结束后没有优惠购买权。那么，以当 前的租赁费535, 303, 343.11元作为经营租赁承租人当年租赁付款额， 假设该笔租赁费在未来10年内不变，那最低租赁付款额现值=535, 303, 343.11* （P/A, 7%, 10） =3, 759，756, 560. 67 元。根据准则，使用权资 产=租赁负债+初始直接费用+预付租赁付款额+收到的租金激励。假设初始 直接费用为5, 000, 000元且不考虑后两项,则使用权资产=3, 764, 756, 560. 67 元。 从上述简单计算中，我们可以看出当经营租赁列入资产负债表后，经 营租赁的租金现值增加使得承租人的资产和负债都会膨胀，资产增加了 32.42%,负债增加了 44.14%,这导致一些于资产负债相关的财务指标发生 变化了。例如，资产负债率由73. 3