中国石油大学（华东）中级财务会计课件 第三章.pptVIP

中级财务会计 Intermediate Accounting Chapter 3 金融资产 主要内容 一、金融资产的定义和分类 （一）金融工具概述 含义 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 包括金融资产、金融负债和权益工具 金融资产通常指企业的下列资产： 库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债券投资、衍生工具形成的资产等。 （一）金融工具概述 金融负债通常指企业的下列负债： 应付账款、应付票据、应付债券等。 从发行方看，权益工具通常指： 企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权等。 （一）金融工具概述 分为基础金融工具和衍生工具 基础金融工具 基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等。 如：应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。 （一）金融工具概述 衍生工具 指22号准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同： （1）其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、费率指数、信用等级、信用指数或其他类是变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系； （2）不要求初始投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始投资； （3）在未来某一日期结算。 （一）金融工具概述 衍生工具包括：远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。 （二）金融资产的定义 金融资产属于企业资产的重要组成部分，是指一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。 金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。 （三）金融资产分类 企业根据企业自身特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售的金融资产 （三）金融资产分类 （四）习题 关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（ ）。 A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期 投资 B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产能重分类为持有至到期 投资 C.持有至到期 投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产 （四）习题 关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有( ). A.交易性金融资产与持有至到期投资之间不能进行重分类 B.交易性金融资产与可供出售金融资产之间能进行重分类 C.持有至到期投资可以随意和可供出售金融资产之间进行重分类 D.交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资之间进行重分类 下列项目中，属于金融资产的有（ ）。 A.现金B.持有至到期投资C.应收账款D.应付账款E.贷款 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （一）交易性金融资产 取得该金融资产的目的，主要为了近期内出售或者回购； 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理； 属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。 （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 不能随意指定 符合下列条件之一 该指定可以消除或明显减少由于该企业金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况； 企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合活该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 活跃市场，是指同时具有下列特征的市场： 市场内交易的对象具有同质性； 可随时找到自愿交易的买方和卖方； 市场价格信息是公开的。 （三）会计处理 初始计量 以公允价值计量 相关的交易费用计入当期损益（投资收益） 支付的价款中包括的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为应收项目进行处理。 在持有期间收到的现金股利或利息，确认为投资收益； 在资产负债表日，将公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）； 处置时，公允价值与初始入账价值之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 涉及科目 交易性金融资产 应收股利 应收利息 投资收益 公允价