总 纲一、我国会计核算规范的变迁二、我国会计与税法关系模...课件.pptVIP

承租人（北方公司）的会计处理 1、判断租赁类型 因为（1）本例存在优惠购买选择权，优惠购买价100元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80000元（100／80000=0.125％＜5％＝；因此在2000年1月1日就可合理确定北方公司将会行使这种选择权，符合融资租赁判断标准； (2) 最低租赁付款额的现值为715116.6元（计算过程略）大于租赁资产原账面价值的90％即630000元（700000元×90％），符合融资租赁判断标准。 所以，这项租赁应当认定为融资租赁。 税务处理： 根据税法规定，此项租赁业务应确认为融资租赁。 * 2、确定租赁资产入账价值 最低租赁付款额=各期租金之和＋行使优惠购买选择权支付的金额 =150000×6＋100=900000＋100=900100（元） 租赁开始日最低租赁付款额的现值： 因为，每期租金150000元的年金现值=150000×PA（6期，7％） 优惠购买选择权行使价100元的复利现值=100×PV（6期，7％） 查表得知 PA（6期，7％）=4.767 PV（6期，7％）=0.666 现值合计=150000×4.767＋100×0.666=715050＋66.6=715116.6（元）＞700000元 所以，根据准则规定的孰低原则，租赁资产的入账价值应为其原账面价值700000元。 * 3、未确认融资费用=最低租赁付款额－租赁开始日租赁资产的入账价值=900100－700000=200100（元） 会计分录： 2000年1月1日 借：固定资产——融资租入固定资产 700000 未确认融资费用 200100 贷：长期应付款——应付融资租赁款 900100 税务处理： 以融资租赁方式租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款加上运输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用前发生的利息支出和汇兑损益等后的价值计价。会计上反映在“未确认融资费用”的金额应并入融资租入固定资产的计税成本。 * 4、分摊未确认融资费用 假设 在租赁期内采用直线法分摊未确认融资费用。 会计分录： 2000年6月30日，支付第一期租金 借：长期应付款——应付融资租赁款 150000 贷：银行存款 150000 * 同时 2000年上半年应分摊的未确认融资费用=200100÷6=33350元 借：财务费用 33350 贷：未确认融资费用 33350 2000年12月31日、2001年6月30日，2001年12月31日、2002年6月30日、2002年12月31日分别支付第二至六期租金，分录同上。 税务处理： 税法不允许分摊未确认融资费用，每年调增所得额66700元（33350×2）。 * 5、融资租入固定资产折旧的处理： 会计分录为： 2000年12月31日，计提本年折旧 70000÷5=140000元 借：制造费用—折旧费 140000（700000÷5） 贷：累计折旧 140000 2001～2004年各年分录同上。 税务处理： 申报所得税时，应以税法规定确定的融资租入固定资产的价值计算折旧，（700000+ 200100）÷5=180020元，每年应调减所得40020元（180020－140 000）。未确认融资费用造成的差异是一项时间性差异，通过纳税调整可以结平。验算：33350×6=40020×5 * 假设2003年1月1日，北方公司向中华公司支付购买价款100元。 会计分录为： 借：长期应付款——应付融资租赁款 100 贷：银行存款 100 同时 借：固定资产—塑钢机 700000 贷：固定资产—融资租入固定资产 700000 税务处理： 按照税法确定的融资租入固定资产价值为900200元，以此作为申报所得税时计提折旧的基数。 * 出租人（中华公司）的会计处理 1、判断租赁类型 2、计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益 本例中由于不存在担保余值和未担保余值，因此 最低租赁收款额=最低租赁付款额=150000×6＋100＝900100（元） 最低租赁收款额现值=租赁开始日租赁资产原账面价值=700000（元） 未实现融资收益=（最低租赁收款额＋未担保余值）－（最低租赁收款额的现值＋未担保余值的现值） ＝900100－700000=200100（元） * 会计分录 2000年1月1日 借：应收融资租赁款 900100 贷：融资租赁资产 700000 递延收益——未实现融资收益 20