国有小型企业承包经营对税收的影响及对策.docVIP

PAGE PAGE ７ 国有小型企业承包经营对税收的影响及对策 占志勇 何军浩 黄宏儿 韩忠阳 蒋国伟 黄建平 何立炯 杨鲁均 杨静生 企业承包经营是出包方与承包方签订合同，确产企业内部责、权、利相结合的承包经营方式，在一定程度上体现了所有权与经营权的分离。随着经济体制改革的不断深化，对国有企业实施抓大放小的战略性改组，出现了承包经营责任制形式。这对调动经营者积极性，促进企业提高经济效益，起到了积极的作用。但是，承包经营这种形式出现以后，对税收政策和税收征管提出了新的要求，是亟待研讨的课题。本文就此谈几点看法。 一、承包经营的形式及特征 目前，国有小型企业在改制中，出现承包经营形式多种多样，有集体承包、个人承包、个人合伙承包；跨所有制、跨行业承包、跨地区承包；综合承包、单项承包、多项承包等。分析各种承包的主要形式是： (一)承包上缴方式偏重于大包干。即承包方只向出包方上缴一定的承包费，包括房屋设备折旧费、资本利息、职工养老基金和福利费，上缴主管部门的管理费等。主要形式有：承包上缴利润基数或实现利润目标，超收分成；上缴利润递增包干；定额承包上缴，超收不管。即：包死基数，确保上缴，超收全留，欠收自补，实行自主经营，自负盈亏，自主分配。 (二)承包经营的几种责任制。一种是负连带责任的承包经营，承包方除负责上缴出包方承包费外，对原企业出包方负连带责任，包括接受承包前的债权债务清理，职工人员安置；另一种是一脚踢承包经营，承包方对原企业出包方不负连带责任，只负责上缴出包方的承包费。 (三)承包经营的财务核算。一是由出包方全额控制核算。这种核算方式能反映承包方的经营活动情况，有利于正确处理三者关系，但采用的较少；二是出包方控制基数部分核算，即：定额承包，超收不管。这种核算形式使超收收入的应税部分落入承包者私囊，作为调动积极性的代价与补偿；三是承包方在确保上缴承包费的同时，独立核算，自负盈亏，不受出包方的财务监督。 (四)承包经营的纳税形式。一种是承包者作为独立法人，重新办理企业税务登记，独自承担纳税义务；另一种是承包方仍作为出包方的独立核算单位，由出包方负责一切纳税事务。 综上所述，承包经营者责任制形式具有财务约束软性化、企业行为短期化、企业经营私有化等弊病，对国家和地方税收有一定的影响。 二、企业承包经营对税收带来的问题 国有小型企业承包经营形式的推开，给新税制实施以来新的征管模式提出了更高的要求。对税收带来以下问题： 问题之一：企业承包与税收管理形成两张皮。 部分国有小型企业当前经济效益低，资不抵债严重。因此，在进行承包时，有的当地政府对涉税方面的问题，有的回避、有的没有抓住要害，造成承包企业与税收管理脱节。一是部分企业欠税严重且难以收回。由于企业领导存在欠税有理、欠税有利的顽疾。加上地方保护主义，片面强调局部利益，严重干扰税务机关清缴欠税，有的甚至把承包作为逃避清缴欠税的金蝉脱壳之计，使税务部门陷入欠税清缴难的处境。二是涉及承包的财务问题不加理顺。如承包企业法人代表税务登记变更问题：期初存货--已征税款的抵扣问题；存货的结转问题；进项税额的留抵及缓缴税款清缴问题；减员增效企业，下岗分流人员的统筹金、工资附加费的提取问题；企业的债权债务、资产的划分在税务方面的处理问题；原企业的累计亏损结转与以后年度的弥补问题等。这些问题都直接影响企业承包后税款征收及管理。 问题之二：承包经营企业税收控管难。 随着国有小型企业的放开搞活，企业经营与个人的利益关系进一步密切，偷逃税收行为更加复杂，更加普遍，将影响整个社会的税收控管能力。如一些企业承包后，承包人采取现金交易、无票销售、压价销售等手法，隐瞒销售收入，非法偷逃国家税收。又如有的企业承包后，职工人数和工资待遇全由承包人说了算，因而对职工人数核实困难。影响所得税的征收。再如发票的控管上。企业承包经营后，一般仍由出包方统一到税务机关购领发票，再分发给下属各承包经营实体。这样，使税务机关对这部分发票管理失控，代开、丢失、大头小尾等违章现象屡见不鲜，对税收征管带来一定的困难。 问题之三：会计信息失真。 国有小型企业承包经营后，由于改革涉及了现有利益格局的调整，会计信息失真的现象较为普遍，甚至愈演愈烈。有的会计采取折旧不提或少提、利息不付、职工工资基金未按规定提足等办法虚拟利润；反之，又按承包者的旨意，提供虚假资料，甚至编造假帐，进行偷税逃税。 问题之四：承包合同与税收法规相抵触。 有的企业承包经营时，既不邀请税务机关参与承包经营方案的制定，又不及时将承包经营的有关材料报送税务机关。使税务机关难以掌握企业的承包经营情况。有的承包经营合同没有按税法规定注明税收缴纳方式，造成出包方与承包方相互推脱纳税责任。有的使承包经营合同与税收法规相