财务会计新课题_盈余管理_秦荣生.pdfVIP

年第 期 ! # ! 当 代 财 经 (’4! ，! # 总第#$%期 ’()*+,’-.-/ 01(.(* 2 *’(’+13 356789 (’4#$% 中图分类号： 文献标识码： 文章编号： （ ） 0!:;4; . #%=$! ! # !%% 财务会计新课题：盈余管理 秦 荣 生 摘 要：盈余管理不同于会计造假，它已成为世界各大公司财务经理们必须掌握的一项基本技能。盈余 管理的产生主要是基于受托责任关系的存在、债务合同的约束、合理避税的考虑、避免巨额政治成本、规避企业 的经营风险等。要规范上市公司盈余管理，必须建立和健全公司治理结构，减少政府的行政干预，加强会计职业 道德建设，强化注册会计师的审计监督。 关 键 词：盈余管理；会计造假；上市公司 作者简介：秦荣生，国家会计学院副院长，教授，博士生导师 （北京 #=; ）。 自 世纪 年代开始，西方财务会计理论界致力 段来实现的，是合规合法的。当然，盈余管理也有一 ! = 于盈余管理的研究，盈余管理问题成为当代西方国家 个合理的度，否则就使会计信息失去其公允性、可靠 尤其是美国实证会计研究的重点之一。在我国，盈余 性及可比性。而会计造假是指企业管理当局为达到获 管理是随着股份有限公司股票上市后而出现的新问 取非法利益的目的，蓄意地粉饰会计报表，导致会计 题，亟待进行探索和研究。 信息严重失实，是一种非法行为。企业管理当局造假 一、盈余管理的涵义和特征 通常在事前精心设计，事后极力设法隐瞒，造假者的 管理层次愈高，短期内就愈难以识别。 盈余管理是指企业有选择会计政策和变更会计估 !4 盈余管理是一种长期行为，从较长的时期来 计的自由时，选择其自身效用最大化或是企业市场价 看，盈余管理并不增加或减少企业实际的盈余，但会 值最大化的一种行为。盈余管理是借助于会计政策的 影响实际盈余在不同的会计期间的反映和分布。它影 选择和会计估计的变更来实现的，盈余管理的目的是 响的是会计数据，尤其是会计报表中的盈余，而不是 得到一种令企业管理当局满意的财务会计结果，而会 企业的实际盈余。会计政策的选择和应用、会计估计 计盈余是决定财务成果是否满意的重要参数。因此， 的变更、会计方法的应用时点、交易事项发生时点的 企业管理当局通过选择会计政策和变更会计估计来多 控制都是盈余管理的手段。会计造假是一种短期行 计或少计收益、少计或多计费用与成本来达到盈余管 为，其目的是为了粉饰会计报表，歪曲企业的财务状 理的目的。 况，通常的方法为虚列存货价值、虚列应收帐款、虚 盈余管理不同于会计造假。会计造假是企业管理 列固定资产、费用任意递延、漏列负债、虚增销售收 当局蓄意的欺诈行为，而盈余管理则是一种合法行 入、虚减销货成本、隐瞒重要事项等。无中生有、