第12章---收入费用和利润.ppt

【例】企业于20×6年12月20日取得的某项环保用固定资产，原价为300万元，使用年限为l0年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定类似环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。20×8年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。 财经系 * 固定资产的账面价值=300-30×2-20=220（万元） 该项固定资产的计税基础=300-300×20%-240×20%=192 该项固定资产账面价值220万元与其计税基础l92万元之间产生的差额28万元，意味着企业将于未来期间增加应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，应确认相应的递延所得税负债。 【例】A企业于20×5年年末以300万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，A企业在会计核算时估计其使用寿命为l0年，计税时，按照适用税法规定，其折旧年限为20年，假定会计与税收均按直线法计列折旧，净残值为零。20×6年该项固定资产按照12个月计提折旧。 假定本例中固定资产未发生减值，确定该项固定资产在20×6年12月31日的账面价值及计税基础。 该项固定资产在20×6年12月31日的账面价值=300-300÷10=270（万元） 该项固定资产在20×6年12月31日的计税基础=300-300÷20=285（万元） 该固定资产的账面价值270万元与其计税基础285万元之间产生的差额15万元，因其在未来期间会减少企业的应纳税所得额和应交所得税，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。 财经系 * 【例】A公司2007年12月31日一台固定资产的账面价值为10万元，重估的公允价值为20万元，会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为5年，净残值为0。会计按重估的公允价值计提折旧，税法按账面价值计提折旧。则2010年12月31日应纳税暂时性差异余额为（ ）万元。 A．8 B．16 C．6 D．4 【答案】D 【解析】2010年12月31日固定资产的账面价值=20-20÷5×3=8万元，计税基础=10-10÷5×3=4万元，应纳税暂时性差异的余额=8-4=4万元。 财经系 * 【例】甲股份有限公司2006年l2月购入一台设备，原价为3 010万元，预计净残值为10万元，税法规定的折旧年限为5年，按直线法计提折旧，公司按照3年计提折旧，折旧方法与税法相一致。2008年1月1日，按2007年颁布的企业所得税法规定，公司所得税税率由33％降为25％。除该事项外，历年来无其他纳税调整事项。公司采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。该公司2007年末资产负债表中反映的“递延所得税资产”项目的金额为（　　）万元。 A．100　　 B．132 C．400　　D．92 【答案】A 【解析】2007年末资产负债表中反映的“递延所得税资产”项目的金额＝{[3010-（3010-10）/5×1]-[3010-（3010-10）÷3×1]}×25%=100万元。 财经系 * 【例】旭日公司20×6年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款200万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至20×6年l2月31日，该项罚款尚未支付。 对于该项罚款，旭日公司应计入20×6年利润表，同时确认为资产负债表中的负债。 　　因按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款和滞纳金不允许税前扣除，即该项负债在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为零，则其计税基础=账面价值200万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=200万元。 　　该项负债的账面价值200万元与其计税基础200万元相同，不形成暂时性差异。 财经系 * 递延所得税费用是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用，即当期确认的递延所得税负债减去当期确认的递延所得税资产的差额。 　　当期确认的递延所得税负债大于当期确认的递延所得税资产之间的差额，为当期确认的递延所得税费用；当期确认的递延所得税负债小于当期确认的递延所得税资产的差额，为当期确认的递延所得税收益，递延所得税收益应当抵减当期所得税费用。 六、递延所得税资产和递延所得税负债的确认与计量 （一）递延所得税资产的确认与计量 递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。 【例12－44】某企业因某事项在当期确认100万元负债，并计入当期损益。税法规定，与该负债相关的费用在实际发生时允许税前扣除。假定所得税税率为25%，递延所得税资产不存在期初余额。 账面价值100万元，计