企业内部控制应用指引-全面预算.pptVIP

图16—3一般生产性企业全面预算主要内容构成 (2)预算编制依据和基础控制 全面预算指引要求企业应当根据发展战略和年度生产经营计划，综合考虑预算期内经济政策、市场环境等因素编制年度全面预算：总体而言，企业应当在发展战略和年度经营计划的指导下，以上一期间实际状况为基础，结合本企业业务发展情况，综合考虑预算期内经济政策变动、行业市场状况、产品竞争能力、内部环境变化等因素对生产经营活动可能造成的影响，根据自身业务特点和工作实际编制相应的预算，并在此基础上汇总编制全面预算方案。企业年度预算方案应当符合本企业发展战略、整体目标和其他有关重大决议，反映本企业预算期内经济活动规模、成本费用水平和绩效目标，满足控制经济活动、经营管理业绩考评的需要。具体而言，各类主要预算的编制依据和基础可能具有不同的侧重点。例如，销售预算以销售预测为基础，销售预测的主要依据是各种产品历史销售量的分析，以及对各种产品发展前景、企业内外(市场、生产能力)环境变化的预测；生产预算的编制依据主要是销售量预测、企业生产能力预测、产品成本定额等。 为确保企业预算编制依据充分、合理，企业应采取如下主要管控措施： 第一，制定明确的战略规划，并依据战略规划制订年度经营目标和计划，作为制定预算目标的首要依据，确保预算编制真正成为战略规划和年度经营计划的年度具体行动方案； 第二，深入开展企业外部环境的调研和预测，包括对企业预算期内客户需求、同行业发展等市场环境的调研，以及宏观经济政策等社会环境的调研，确保预算编制以市场预测为依据，与市场、社会环境相适应； 第三，深人分析企业上一期间的预算执行情况，充分预计预算期内企业资源状况、生产能力、技术水平等自身环境的变化，确保预算编制符合企业生产经营活动的客观实际； 第四，重视和加强预算编制基础管理工作，包括历史资料记录、定额制定与管理、标准化工作、会计核算等，确保预算编制以可靠、翔实、完整的基础数据为依据。 (3)预算编制程序控制 全面预算指引要求，企业应当按照上下结合、分级编制、逐级汇总的程序，编制年度全面预算。其基本步骤及相关控制为： 第一，分解下达预算目标。预算管理工作机构根据企业发展战略和年度经营目标，结合对预算期经济形势的初步预测，测算下一年度的全面预算目标，预算管理委员会审定后予以下达；预算管理工作机构拟订年度预算总目标分解方案及预算编制政策(包括预算编制程序、方法等)，经预算管理委员会审定后，预算指标连同编制政策层层下达至各预算责任中心。 企业预算管理机构分解预算目标，应当建立系统的指标分解体系；并且应当在与各预算责任中心进行充分沟通的基础上进行分解。 第二，分级编制上报预算草案。各预算责任中心按照下达的预算目标和预算政策，结合自身特点以及预测的执行条件，认真测算并提出本责任中心的预算草案，逐级汇总上报预算管理工作机构。 第三，审查平衡预算草案。预算管理工作机构对各责任中心上报的预算草案进行审查、汇总，提出综合平衡的建议。 在审查、平衡过程中，预算管理工作机构应当进行充分协调、沟通，对发现的问题和偏差提出初步调整的意见，并反馈给有关责任中心予以修正。这个过程可能要反复多次。对经多次协调仍达不成一致的，应向预算管理委员会汇报，以确定是否调整有关责任中心的预算目标，并最终达到综合平衡。 第四，汇总编制全面预算草案。预算管理工作机构根据各责任中心经修正调整后逐级汇总上报的预算草案，汇总编制整个企业的全面预算方案，报预算管理委员会审议并形成企业年度全面预算草案，提交董事会。 预算管理工作机构在汇总编制企业年度全面预算方案时，一般应按“先经营预算、投资预算、筹资预算，后财务预算”的流程进行。在编制过程中，若预算平衡未能实现，预算管理工作机构可以要求有关责任中心修订预算草案，直至企业总预算平衡为止。 预算管理委员会应当对预算管理工作机构在综合平衡基础上提交的预算方案进行研究论证，从企业发展全局角度提出进一步调整、修改的建议，责成预算管理工作机构完善后形成企业年度全面预算草案并提交董事会。 第五，董事会审核全面预算草案。企业董事会审核全面预算草案，应当重点关注预算科学性和可行性，确保全面预算与企业发展战略、年度生产经营计划相协调。 需要强调的是，在全面预算最终审批执行之前，其从编制到报批一般要经自上而下和自下而上的多次反复。只有经过这样一个上下反复的过程，才能实现各层预算组织之间的充分沟通和协调，才能提高预算编制的合理性和准确性，才能使最终付诸实施的预算既符合企业的发展目标，又切合企业内部各部门、各环节的具体情况。“上下结合、分级编制、逐级汇总”的预算编制程序的一般流程如图16—4所示。 (4)预算编制方法控制。 预算编制的方法有固定预算、弹性预算、滚动预算、零基预算、增量预算、概率预算、作