对外投资的金融资产核算.pptVIP

母公司与子公司 所谓母公司，是指拥有另一公司一定比例以上的股份，能对另一公司实行实际控制的公司，与此相对应，其一定比例以上的股份为另一公司所控制的公司即为子公司。 这里存在一个容易混淆的问题，即子公司与分公司之间的差别。 分公司的概念是相对总公司而言的。许多大型企业的业务分布在不同的地区，甚至遍布全世界，直接从事这些业务的是企业所设置的分支机构或附属机构，这些分支机构或附属机构就是分公司。而企业本身则被称之为总公司或本公司。分公司同总公司的关系虽然同子公司与母公司的关系有些类似，但分公司的法律地位与子公司完全不同。分公司没有独立的法人地位，又不具备法人资格；而子公司则是完全独立的法人。 联营与合营 联营企业是指投资者对其有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。当某一企业或个人拥有另一企业20%或以上至50%表决权资本时，通常被认为投资者对被投资企业具有重大影响，则该被投资企业可视为投资者的联营企业。  合营企业按合同约定对某项经济活动所共有的控制，是指由两个或多个企业或个人共同投资建立的企业，该被投资企业的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。  合营企业不同于联营企业。投资者对联营企业只具有重大影响，即对被投资企业的经营决策和财务决策只具有参与决策的权利，而不具有控制权；而合营者对投资企业的经营决策和财务决策具有控制权，虽然这种控制权是共同控制。 二、长期股权投资取得的核算 ㈠取得方式及成本的确定 1.取得方式 ◆长期股权投资可通过企业合并或其他方式取得。 2.取得成本的确定 ◆以实际支付的价款或对价确认取得长期股权投资的成本。 ●实际支付的价款或对价中含有已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独入账。 （二）企业合并形成的长期股权投资 同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并 M集团公司 N集团公司 D子公司 E子公司 F子公司 合并 A子公司 B子公司 合并 C子公司 同一控制下企业合并 非同一控制下企业合并 1．同一控制下企业合并的长期股权投资核算 ⑴同一控制下企业合并的基本含义 M集团公司 合并 A子公司 B子公司 C子公司 合并方 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。 被合并方 ⑵长期股权投资初始投资成本的确认 ◆应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本。 ◆初始投资成本与支付的现金及转让的非现金资产的账面价值之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 ◆合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用（审计费用、评估费用、法律服务费用等）计入当期损益。 以上内容结合“账户设置”理解! （3）账户设置 长期股权投资 ——成 本 初始投资成本 处置时成 支付的现金等 本 (合并对价) 占被投资方权 益数额与合并 对价的差额 银行存款 ××× ××× 无形资产 ××× ××× 资本公积 ××× ××× 被合并方所有者权益账面价值 × 合并方所占权益比例 － 合并对价 所占权益高于对价 所占权益低于对价 盈余公积 ××× ××× 资本公积不足时冲减盈余公积等留存收益 资产类账户 （4）核算举例 [例6-15]华联公司与同一母公司所控制的B公司合并。约定华联公司以银行存款和无形资产作为合并对价，投出银行存款1200万元；无形资产账面价值为420万元。取得B公司60%的股权，取得对B公司的控制权，B公司所有者权益总额账面价值为2800万元。 初始投资成本：2800×60%=1680（万元） 合并对价的账面价值：1200+420=1620（万元） 资本公积：1680-1620=60（万元） 借：长期股权投资—B公司（成本） 16 800 000 贷：无形资产 4 200 000 银行存款 12 000 000 资本公积—股本溢价 600 000 2．非同一控制下企业合并长期股权投资核算 ⑴非同一控制下企业合并（购并）的基本含义 M集团公司 C子公司 购买方 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制 被购买方 N集团公司 D公司 E子公司 F子公司 合并 （2）长期股权投资初始投资成本的确认 ◆应当以确定的合并成本（购买方为取得对被购