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摘 摘 要 ；随着知识经济时代的到来，无形资产在企业资产中所占的比例越来越 大，在有些企业中无形资产已经成为了资产的主要组成部分，比如微软公 司。商誉作为最无形的无形资产，其在企业经营管理中的作用也与日俱增。 而且，随着我国经济体制改革的深入，特别是．近年来企业并购浪潮的涌 现，商誉问题不得不摆在我国会计人员面前。但由于商誉本身的特殊性和 复杂性，如何对其进行科学的确认、计量、记录和报告一直是会计界研究 的焦点和难点，许多学者从不同的角度提出了不同的观点和看法。然而， 理论上的分歧，必将使实务缺乏统一规范。在这种情况下，加强商誉会计 理论的研究和探讨，对于规范和统一会计实务，提高会计信息质量具有重 ： 要意义。士 ? 本文共分以下九部分： 第一部分，引言。主要阐述了商誉会计研究选题的目的和意义、国内 外的研究现状以及该项研究的研究方法和技术路线。 第二部分，商誉会计研究的背景。本部分主要考察了商誉会计研究的 社会背景和理论背景。本文以知识经济作为商誉会计研究的社会环境，说 明了商誉会计研究的必要性；以无形资产理论作为其研究的理论背景，说 明了商誉会计研究已有的理论基础。 第三部分，商誉的概念。本部分笔者从会计界对商誉认识的历史演进 谈起，然后，在对目前会计界关于商誉定义的超额收益观、无形资源观、 总计价账户观分别进行评述的基础上，将商誉概念界定为商誉是企业拥有 和控制的能使企业获得超额收益(超额盈利)却无法具体辨认的无形资源。 最后，对商誉的构成要素、商誉的特点进行了分析。俺者认为，企业管理 和组织上的优势是构成商誉的最本质的要素。商誉具有无形性、依附性、 积累性、长期存在性和风险性的特点。工 第四部分，商誉的确认。本部分首先介绍了会计确认的一般标准，然 后从会计目标、会计确认的标准、会计原则三个方面分别对自创商誉确认 问题进行分析，并得出自创商誉应予以确认的结论。最后，按会计确认的 标准对外购商誉的可确认性进行了分析，并分别对各合并方式和合并方法 标准对外购商誉的可确认性进行了分析，并分别对各合并方式和合并方法 下的外购商誉的确认作了具体的探讨。 第五部分，商誉的计量。本部分首先介绍会计计量理论，并在此基础 上借鉴无形资产评估的有关理论和方法，对商誉从直接计量和间接计量两 个不同的模式进行计量。直接计量模式(超额收益模式)下对商誉的计量 主要包括超额收益倍数法、超额收益资本化法和超额收益折算法。间接计 量模式下对商誉的计量主要是通过企业整体价值扣减可辨认净资产的公 允价值。 第六部分，商誉的会计处理。这一部分先就传统的外购商誉会计处 理方法的争论与分歧进行分析，然后介绍了英国和美国在商誉会计处理上 分别新提出的“逐年重圭量遣”和“遮塑测试法”，在借鉴英、美外购丽誉 会计处理最新进展的基础上笔者提出将自创商誉作为一项无形资产，通过 每年重估其价值的方法进行会计处理，最后。利用举例系统地演示了商誉 的会计处理过程。 第七部分，商誉的会计信息披露。本部分探讨了借助财务报表、补充 资料和其他财务报告等形式披露商誉会计信息的内容和格式。 第八部分，负商誉。本部分通过分析了负商誉是否存在、负商誉的本 质以及负商誉的会计处理，f得出结论：负商誉是客观存在的，其本质上是 由于被合并企业节约交易费用，造成合并企业的廉价购买而实现的一项资 本利得，负商誉应计入合并企业的资本公积进行会计处理。十 第九部分，对建立我国商誉会计的思考及建议。本部分首先论述了目 前我国商誉会计的概况，然后结合具体情况对建立我国商誉会计中的自创 商誉、外购商誉、负商誉等问题进行思考，最后对建立我国商誉会计提出 建议。 关键词：商誉 自创商誉外购商誉，无形资产：超额收益 IJ AbstractAs Abstract As Knowledge Economy comes，the proportion of intangible assets is becoming larger and larger．In some companies，such as Microsoft Co．， intangible assets are even gradually taking the place of tangible ones． Furthermore，goodwill，which is the most intangible，is playing a more and more important role in a company．However,because of the particularity and complexity of the goodwill itself,the questions of how to recognize，measure， recor