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甲、乙材料的数量差异和价格差异计算如下： 甲材料数量差异＝（6 175－950×6.6）×2.8＝－266(元) 乙材料数量差异＝（1 995－950×2.0）×5.0＝475(元) 甲材料价格差异＝6 175×（3.0－2.8）＝1 235(元) 乙材料价格差异＝1 995×（4.8－5.0）＝－399 (元) 所以： 甲材料的成本差异＝－266＋1 235＝969(元) 乙材料的成本差异＝475＋（－399）＝76 (元) 直接材料数量差异与价格差异之和，应当等于直接材料成本的总差异，并可据此验证差异分析计算的正确性。。 直接材料成本差异＝实际成本－标准成本 ＝（6 175×3.0＋1 995×4.8）－（950×6.6×2.8＋950×2.0×5.0） ＝28 101－27 056 ＝1 045(元) 直接材料成本差异＝969＋76＝1 045(元) （二）直接人工差异的计算与分析 直接人工差异是直接人工实际成本和直接人工标准成本之间的差额，它包括直接人工效率差异和直接人工工资率差异两部分。 直接人工效率差异＝实际工时×标准工资率－标准工时×标准工资率＝（实际工时－标准工时）×标准工资率 直接人工工资率差异＝实际工时×实际工资率－实际工时×标准工资率 ＝（实际工资率－标准工资率）×实际工时 承前例，华达公司生产A产品，标准工资率为6.0元／工时，单位产品标准工时为2.0小时。3月份实际耗用工时1 710小时，实际支付直接工资11 115元。 例12-19 直接人工的效率差异和工资率差异计算如下： 人工效率差异＝（1 710－950×2.0）×6.0＝－1 140(元) 人工工资率差异＝（11 115÷1 710－6.0）×1 710＝855(元) 人工效率差异与工资率差异之和，应当等于人工成本总差异，并可据此验证差异分析计算的正确性。 直接人工成本差异＝实际直接人工成本－标准直接人工成本 ＝11 115－950×2.0×6.0 ＝11 115－11 400 ＝－285(元) 直接人工成本差异＝人工效率差异＋人工工资率差异 ＝－1 140＋855 ＝－285（元） （三）变动制造费用差异的计算与分析 变动制造费用差异是指变动性制造费用实际发生额同标准数额之间的差额。它通常又可分为变动制造费用效率差异和变动制造费用耗费差异两部分。 变动制造费用效率差异＝实际工时×标准分配率－标准工时×标准分配率 ＝（实际工时－标准工时）×标准分配率 变动制造费用耗费差异＝实际工时×实际分配率－实际工时×标准分配率 ＝（实际分配率－标准分配率）×实际工时 （九）预计财务报表的编制 预计的财务报表是财务管理的重要工具，包括预计的利润表和预计的资产负债表等。预计财务报表主要为企业财务管理服务，是控制企业资金、成本和利润总量的重要手段。 根据前述有关预算，编制兴业公司20××年度的预计利润表，如表12－13所示。 表中，销售收入的数据来自销售预算；销货成本的数据来自生产预算和产品成本预算；毛利是前两项的差额；销售及管理费用数据来自销售费用和管理费用预算；利息数据来自现金预算。所得税是在利润规划时估计的，并已列入了现金预算。 例12-9 季 度 一 二 三 四 全年 销售收入 变动成本： 期初存货 本期投入 期末存货 销货成本 变动销售及管理费用 60 000 ? 3 800 ＋39 900 －5 700 38 000 3 000 90 000 ? 5 700 ＋58 900 －7 600 57 000 4 500 120 000 ? 7 600 ＋74 100 －5 700 76 000 6 000 90 000 ? 5 700 ＋55 480 －4 180 57 000 4 500 360 000 ? 3 800 ＋228 380 －4 180 228 000 18 000 边际贡献 固定成本： 固定制造费用 固定销售及管理费用 19 000 ? 12 500 4 000 28 500 ? 12 500 4 000 38 000 ? 12 500 4 000 28 500 ? 12 500 4 000 114 000 ? 50 000 16 000 营业利润 减：利息支出 2 500 ? 12 000 ? 21 500 400 12 000 ? 48 000 400 税前利润 减：所得税费用 2 500 4 000 12 000 4 000 21 100 4 000 12 000 4 000 47 600 16 000 净利润 －1 500 8 000 17 100 8 000 31 600 表12