《中级财务会计》课件-流动负债综合培训.ppt

流动负债 一、应交增值税 （一）增值税概述 （二）一般纳税人增值税的核算 （三）小规模纳税人增值税的核算 增值税 是对单位或个人生产经营过程中取得的增值额征收的一种税。 流动负债 （一）增值税概述 增值税的计税原理（了解）： 1.按全部销售额计算税款，但只对货物或劳务价值中新增价值部分征税； 2.实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除； 3.税款随着货物的销售逐环节转移，最终消费者是全部税款的承担者。 增值税纳税义务人 是指在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人。 流动负债 增值税纳税人的分类： 1.一般纳税人：实行凭发票扣税的计税方法； 2.小规模纳税人：实行简易的计税方法和征收管理办法。 我国增值税税率： 1.基本税率：17％ 2.低税率：13％ 2.零税率：纳税人出口货物，税率为零 流动负债 我国增值税的征收率： 小规模纳税人实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易方法。 1.一般规定：商业企业4％，其他企业6％； 新修订的《增值税暂行条例》规定：征收率统一为3％ 2.特殊规定。 流动负债 （二）一般纳税人增值税的核算 1、实行税款抵扣制度 计算公式为： 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 销项税额＝销售额×税率（是企业向购买方收取的增值税额） 进项税额：是企业购进货物或接受劳务，所支付或者负担 的增值税额，要根据规定抵扣。 如果当期销项税额小于进项税额，则其差额可转下期抵扣。 注：增值税是一种价外税。 流动负债 准予抵扣的进项税额： (1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； (2)从海关取得的完税凭证上注明的增值税额； (3)购进免税农产品的进项税额（扣除率13％）； (4)购进废旧物资的进项税额（扣除率10％）； (5)运输费用的进项税额（扣除率7％）； (6)税法规定其他可以抵扣的进项税额。 流动负债 不得抵扣的进项税额： (1)未按规定取得、保存增值税扣税凭证； (2)购进固定资产(注：新修订的增值税暂行条例取消了此项规定，自2009年1月1日开始执行） (3)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务; (4)用于免税项目的购进货物或者应税劳务； (5)用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务; (6)非正常损失的购进货物; (7)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务等。 流动负债 应交税费——应交增值税 ——未交增值税 账户 设置 2、设置账户： 应交增值税—进项税额 —已交税金 —减免税款 —出口抵减内销产品应纳税额 —转出未交增值税 —销项税额 —出口退税 —进项税额转出 —转出多交增值税 流动负债 明细账户 设置 借方 贷方 流动负债 借：材料采购/在途物资/原材料等 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款等 借：制造费用、委托加工物资等 应交税费—应交增值税 （进项税额） 贷：银行存款/应付账款等 【例8·11】【例8·12】 购入货物 的进项税额 接受应税劳务的进项税额 3、账务处理： （1）进项税额的账务处理： 流动负债 借：原材料 174 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 26 000 贷：银行存款 200 000 【例】B公司（一般纳税人）收购农产品作为生产用原材料，收购凭证上注明的价款为20万元，以转账支票支付价款，收购的农产品已入库。 购入免税农产品和收购废旧物资的进项税额 流动负债 支付运输费用允许抵扣的进项税额 接受投资转入货物的进项税额 流动负债 销售货物或提供应税劳务 借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税 （销项税额） （2）销项税额的账务处理： 流动负债 【例】南方公司2008年4月，销售产品收入为1000万元，增值税率为17％，货款尚未收到。 账务处理如下： 借：应收账款 11 700 000 贷：主营业务收入 10 000 000 应交税费—应交增值税(销项税额) 1 700 000 流动负债