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第六节 为审计客户提供非鉴证服务 一、承担审计客户的管理层职责对独立性的不利影响（教材P126） 二、为审计客户提供编制会计记录和财务报表对独立性的不利影响（教材P127） 三、为审计客户提供税务服务对独立性的不利影响（教材P129—132）（自学） 四、会计师事务所为审计客户提供内部审计服务对独立性产生的不利影响(自学)（教材P132—134）　 五、承担审计客户的信息技术系统服务对独立性的不利影响（教材P134自学） 一、承担审计客户的管理层职责对独立性的不利影响（教材P126） 1. 通常被视为管理层职责的活动 2. 通常不被视为管理层职责的活动 3.承担审计客户的某项活动属于管理层职责 4.承担审计客户的某项活动不属于管理层职责 1. 通常被视为管理层职责的活动 (1)制定政策和战略方针 (2)指导员工的行动并对其行动负责 (3)对交易进行授权 (4)确定采纳会计师事务所或其他第三方提出的建议 (5)负责按照适用的会计准则编制财务报表 (6)负责设计、实施和维护内部控制 2. 通常不被视为管理层职责的活动 (1)执行一项已由管理层授权的非重要交易 (2)跟踪法定申报资料规定的提交日期，并告知审计客户这些日期 (3)向管理层提供意见和建议，以协助管理层履行职责 3.承担审计客户的某项活动属于管理层职责 评价不利影响的因素 防范措施 3.承担审计客户的某项活动属于管理层职责 评价不利影响的因素:因自我评价、自身利益和密切关系产生的不利影响 防范措施 (1)承担审计客户的管理层职责，将对独立性产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平 (2)不得承担审计客户的管理层职责 4.承担审计客户的某项活动不属于管理层职责 防范措施:在向审计客户提供非鉴证服务时，为避免承担管理层职责的风险，会计师事务所应当确保由管理层的成员负责做出重大判断和决策，评价服务的结果，并对依据服务结果采取的行动负责 二、为审计客户提供编制会计记录和财务报表对独立性的不利影响（教材P127） （一）不对独立性产生影响的活动 （二）对独立性产生影响的活动 （一）不对独立性产生影响的活动 1.沟通审计相关的事项 2.提供特定技术支持 3.向非公众利益实体的审计客户提供日常性和机械性的工作 4.非审计项目组成员向公众利益实体的审计客户提供日常性和机械性的工作 5.在紧急或特殊情况下提供的会计和记账服务 （一）不对独立性产生威胁的活动 1.沟通审计相关的事项 （1）对会计准则或财务报表披露要求的运用 （2）与财务报表相关的内部控制的有效性以及资产和负债计量方法的适当性； （3）提出会计调整分录的建议。 在审计过程中，会计师事物所与审计客户管理层就上述事项进行沟通，通常不对独立性产生威胁。 （一）不对独立性产生威胁的活动 2.提供特定技术支持 （1）解决账户调节问题； （2）分析和积累监管机构要求提供的信息； （3）将按照某种会计准则编制的财务报表转换为按照另一种会计准则编制的财务报表。 在审计过程中，客户可能要求会计师事物所上述方面提供技术支持，如果会计师事物所不承担管理层职责，通常不对独立性产生威胁。 （一）不对独立性产生威胁的活动 3.向非公众利益实体的审计客户提供日常性和机械性的工作（防范） （1）根据来源于客户的数据提供工资服务； （2）在客户已经确定或批准适当的账户分类的情况下对记录交易； （3）将已记录的交易过入总分类账； （4）将客户批准的分录过入试算平衡表； （5）根据试算平衡表中的信息编制财务报表。 （一）不对独立性产生威胁的活动 4.非审计项目组成员向公众利益实体的审计客户提供日常性和机械性的工作 （1）接受服务的分支机构或关联实体从总体上对会计师事务所将要发表意见的财务报表不具有重要性； （2）服务所涉及的事项从总体上对该分支机构或关联实体的财务报表不具有重要性。 （一）不对独立性产生威胁的活动 5.在紧急或特殊情况下提供的会计和记账服务 （1）仅有该会计师事务所拥有服务资源，并对客户系统和程序有必要的了解，能够协助客户及时编制财务信息和财务报表； （2）如果限制会计师事务所提供该项专业服务，将对客户造成重大困难，导致客户无法满足监管报告的要求。 （二）对独立性产生威胁的活动 （1）工资服务； （2）编制所审计的财务报表； （3）编制所审计财务报表依据的财务信息。 会计师事务所不应向属于公众利益实体的审计客户提供会计和记账服务。 在什么情况下可以提供? 判断下列情况是否影响独立性 1.向审计客户管理层提出会计调整分录的建议。 2.帮审计客户将按照权责发生制编制的财务报表转换为按照现金收付制编制的财务报表。 3.将非公众利益实体的审计客户编制代