责任会计内部转移及考核指标.ppt

第九章 责任会计Responsibility Accounting §9.1 责任会计概述 §9.2 责任中心及其考核指标 §9.3 内部转移价格的制定 §9.1 责任会计概述 责任会计是现代分权管理模式的产 物，它是通过在企业内部建立若干个 责任中心，并对其分工负责的经济业 务进行规划与控制，以实现业绩考核 与评价的一种内部控制会计。 责任会计的内容 划分责任中心，确定责任范围 编制责任预算，制定考核标准 建立核算系统，编制责任报告 根据业绩计酬，实行行为控制 §9.2 责任中心及其考核指标 §9.2.1 责任中心的含义 §9.2.2 成本中心及其考核 §9.2.3 利润中心及其考核 §9.2.4 投资中心及其考核 §9.2.1 责任中心的含义 在企业内部，可根据责任和权限的不同，划分若干个责任区域，这些责任区域就是责任中心。 责任中心按其控制区域和责任范围一般可划分为三种类型：成本中心、利润中心和投资中心。 §9.2.2 成本中心及其考核 成本中心是指在可控区域内只发生成本而不取得收入的责任中心。 成本中心只对成本负责， 而不对收入与利润负责。 成本中心的考核 根据可控原则，成本中心的主要任务是控制和降低其责任成本。 所谓责任成本，是指责任中心当期发生的各项可控成本之和。 责任成本以责任中心为对象进行归集，它与以产品为对象归集的产品成本不同。 成本中心的考核 凡在成本中心负责的区域内发生的成本都可分为“可控成本”和“不可控成本”两类。 可控成本必须符合以下三个条件： 第一，成本中心能够预知它的发生； 第二，成本中心能够计量它的耗费； 第三，成本中心能够调节它的数量。 只有“可控成本”才能成为考核成本中心的“责任成本”。 成本中心的绩效报告 成本中心绩效报告的项目只包括责任成本。其数额包括预算数、实际数和差异数三项内容。 不利差异或有利差异是评价责任中心好坏的重要标志。 绩效报告中的预算数根据责任预算填列。实际数从产品成本的计算资料取得，或从成本中心设立的账户记录、归集的可控成本取得。 绩效报告的编制程序 首先在最低层的各个成本中心进行归集、核算责任成本，既而编制绩效报告； 低层次的绩效报告按照企业组织结构所建立的责任层次逐级上报，高层次的责任中心将上报的责任成本汇总后加上本部门的可控成本再编制本中心的绩效报告； 依此类推，直到最高层次的责任中心编制出绩效报告。 注 意 凡本责任中心可以控制并负责的成本，无论发生在何处都应记入本中心设立的账户；相反，虽然发生在本中心但并非本中心所能控制的支出，则不能记入本中心的账户而应转给有关责任中心。 各级责任中心的绩效报告(最低层次除外)都应包括下级转来的责任成本和本身的可控成本，形成“责任链”。 §9.2.3 利润中心及其考核 利润中心是指不仅能对成本费用负责，且能对收入和利润负责的责任中心，即利润中心的活动不仅影响成本的高低、费用的大小，而且会影响收入的多少和利润的大小。 利润中心有两种形式： 1．“自然”利润中心 2．“人为”利润中心 利润中心的考核 利润中心既对成本负责，又对收入及利润负责，因而对利润中心的评价和考核，主要是责任利润。 在评价利润中心的业绩时，我们至少有4种利润概念可供选择： 贡献毛益、可控贡献毛益、部门贡献毛益、税前部门利润。 以贡献毛益作为业绩评价依据 以贡献毛益5000元作为业绩评价依据不够全面，部门经理至少(多少)可以控制某些固定成本，并且在固定成本和变动成本的划分上有一定的选择余地。 以贡献毛益作为评价依据尽管没有降低总成本，但可能导致部门经理尽可能多支出固定成本少支出变动成本，因此，业绩评价至少应包括可控的固定成本。 以可控贡献毛益作为业绩评价依据 以可控贡献毛益4200元作为评价依据可能是最好的，它反映了部门经理在权限和控制范围内有效使用资源的能力。 部门经理可控制收入、变动成本以及部分固定成本，因而可对可控贡献毛益承担责任。这一衡量标准和问题是可控固定成本与不可控固定成本的区分。 以部门贡献毛益作为业绩评价依据 以部门贡献毛益3000元作为业绩评价依据，可能更适合评价该部门对企业利润和管理费用的贡献，而不适合部门经理业绩评价。 如果要决定该部门的取舍，部门贡献毛益是有重要意义的信息。 如果要评价部门经理的业绩，由于有一部分固定成本是过去最高管理阶层投资决策的结果，现在的部门经理已很难改变，部门贡献毛益超出经理人员的控制范围。 以税前部门利润作为业绩评价依据 以税前部门利润2000元作为业绩评价的依据，通常是不合适的。 公司总部的管理费用是部门经理无法控制的成本。而且分配给各部门的管理费用的计算方法常常是任意的。 许多企业把所有的总部管